浅析中小企业税务筹划问题研究

  　　[论文摘要]目前，税务筹划受到越来越多的大企业的关注和应用，但是中小企业的运用范围和技巧却非常有限。中小企业由于自身企业特点，利润较小、融资较难、资金紧张，如何降低企业税负成为企业关注的焦点。

　　[论文关键词]中小企业 税务筹划 增值税

　　税务筹划可以表述为纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。
　　一、中小企业创建环节的税务筹划

　　（一）中小企业设立形式的税务筹划
　　1.小规模纳税人和一般纳税人身份的选择。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。从进项税额来看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人不能抵扣进项税额，其进项税额只能进成本；从销售来看，销售方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的款项。虽然收取的销售税额可以开出专用发票供购货方抵扣，但对于一些不需专门发票或不能抵扣的进项税额的买方来说，从小规模纳税人进货是更好的选择。
　　2.有限责任公司与个人独资、合伙制企业的选择。企业的组织形式一般包括个人企业、合伙企业和公司制企业。我国税法对不同企业规定的适用税种是不同的。新企业所得税法规定，我国公司制企业适用税率是：年应税所得额不超过30万元的微利企业适用20%的税率，其他企业适用25%的所得税率，而个体工商户适用个人所得税的五级超额累进税率。由于适用的税率不同，在进行税务筹划的时候不能简单地看名义税率的高低，而应根据不同形式税率的计算方法计算出应缴税款后再比较实际税负的高低。
　　例如：一家商店由兄弟两人各投资50%合伙经营，资金规模及人员数量符合《企业所得税法》对小型微利企业规定的要求，2010年年盈利200000元。若该店按合伙企业课征个人所得税，税后利润为200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若该店按公司课征所得税，税率为20%，税后利润为200000×
　　（1-20%）=160000元全部作为股息分配，纳税人还要缴纳一次个人所得税160000×20%=32000元，其税后收益只有128000元<143500元。因此，公司制税负重于合伙企业税负，纳税人做出了不组建公司而办合伙企业的决策。
　　（二）中小企业设立行业的税务筹划
　　1.高新技术产业、创业投资企业、农林牧渔业的选择
　　我国《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第27条第（一）项规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征企业所得税。
　　另外，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按照投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
　　2.废旧物资经营企业的筹划
　　根据规定，自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资、回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，计算抵扣进项税额。从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资，不能取得增值税专业发票的，根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。
　　例如：某造纸厂一年收购共100万元的废纸，但都无法取得合法的抵扣凭证。将废纸再造纸后出售，获得销售收入200万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可以抵扣，购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为35万元，税金约为6万元。
　　（1）筹划前：
　　增值税销项税额：200×17%=34万元；增值税进项税额：6万元
　　应纳增值税税额：34-6=28万元；增值税税负：28÷200=14%
　　（2）筹划后：将企业的废品收购业务分离出去成立回收公司，专门从事废旧物资的回收经营，两公司变成购销关系，回收公司收购100万元废旧物资并销售给造纸厂。回收公司可以免缴增值税，造纸厂可以从回收公司取得其开具的普通发票注明的金额为100万元，可按10%作进项抵扣，加工生产的纸张销售额，水电耗费不变。
　　增值税销项税额：200×17%=34万元；增值税进项税额：10+6=16万元
　　应纳增值税税额：34-16=18万元；增值税总体税负率：18÷200=9%
　　此项税务筹划后，税负率显著降低。
　　二、中小企业经营环节税务筹划的内容和方法
　　（一）中小企业增值税税务筹划
　　1.购货环节中供货商的选择
　　对于只能采用小规模纳税人身份的中小企业，由于不存在税款抵扣的环节，含税价款中的增值税税额意味着单纯的现金流出，所以，选择供应商时只需要比较供应商产品的含税价格，从含税价格最低的供货商处购进货物即可。
　　对于中小企业中的一般纳税人，虽然增值税进项税额可以凭专用发票注明税额抵扣，但不能将一般纳税人作为购货单位的唯一选择，小规模纳税人也可以申请由主管税务机关代开专用发票。假设在质量和价格相同的情况下，从一般纳税人购进可以得到17%或13%增值税税率的专用发票，作为进项税额，可抵扣额最大，则应纳税额最小；从小规模纳税人购进，可获得其从主管税务机关代开的征收率为3%的增值税专用发票进行税款抵扣；从个体工商户购进，则不能抵扣。因此，选择供应商要计算比较各自的税负和收益。

　　2.销货环节中兼营销售的选择
　　兼营在我国不仅仅是指同时经营增值税不同适用税率项目，同时经营增值税应税、免税、减税项目，还包括同时经营增值税和营业税项目。增值税纳税人应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对应税货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率缴纳增值税，对非应税劳务的销售额按适用的税率缴纳营业税。如果不分别核算或者不能准确核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与应税货物或应税劳务一并缴纳增值税，就会增加税负。
　　（二）中小企业消费税税务筹划
　　1.自营与委托加工方式的比较
　　不同加工方式的计税依据不同，其缴纳的消费税也就不同。在实际生产中，中小企业采用自营方式生产应税消费品时，其计税依据为产品的对外销售价格；采用委托加工方式时，其计税依据为受托方当期同类商品的销售价格或组成计税价格，由受托方代扣代缴。
　　通常情况下，委托方以高于成本的价格销售委托加工的应税消费品，而受托方代扣代缴消费税的计税价格往往低于实际销售价格，差额部分不缴纳消费税。只有委托加工费低于限额，收回的应税消费品的计税价格低于直接销售价格，纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，缴纳的税负较轻。
　　2.包装物押金
　　根据《消费税暂行条例实施细则》的规定：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，要区分不同情况计算应纳税额。
　　如果包装物连同产品一同作价销售，则包装物的价格均并入应税消费品的销售额中计征消费税；如果包装物不作价销售而是收取押金，只要在规定的时间内（一般为1年）退回，就不必缴纳消费税，酒类产品除外。因此，中小企业如果想在包装物上节省消费税，就不能将包装物作价随同产品销售，而应采用收取押金的方式，但此押金必须在规定的时间内收回。这样，一方面有助于降低计税依据，减少税收负担，即使收取的押金超过一年未还，押金并入销售额征税，由于将纳税期限延缓了一年，充分利用了资金时间价值。
　　（三）中小企业企业所得税税务筹划
　　本部分主要从扣除项目的筹划来减少应纳税所得额的角度进行阐述。
　　1.利用工资、薪金支出进行税务筹划
　　根据《企业所得税法实施条例》第34条规定，企业实际发生的合理的工资、薪金支出准予扣除，新企业所得税法不再实行按计税工资进行扣除。我国中小企业中绝大多数是劳动密集型企业，工资薪金支出占企业成本的很大一部分。新企业所得税法实施后，加大职工的工资薪金支出或是职工福利支出，能够减少企业应纳税所得额，从而减少缴纳的企业所得税。但是，工资薪金支出要真实、合理，否则税务机关有权调整工资扣除数。由于税法没有规定提供的劳务与报酬是否配比的量化指标，在实务中，雇员对企业的贡献难以量化统计，判断起来比较困难，因此，利用职工薪酬进行税务筹划，能给企业带来一定的税收利益。
　　2.利用利息支出进行税务筹划
　　根据规定，非金融企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆解利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，按照实际发生额扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
　　可见，利息支出并非无条件的全部扣除，因此在筹划时应注意：（1）利息支出的合法性。企业应取得合法凭证；（2）应尽量向金融机构贷款。如果向金融机构以外的其他机构借款，利率超过金融机构的相应利息则无法得到抵扣；（3）同业拆解的利息支出可以列支。企业之间相互融资，既保证了资金周转，又可以就利息支出列支扣除，减小税负。
　　3.利用公益性、救济性捐赠进行税务筹划
　　新《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其相关部门用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许抵扣。
　　新企业所得税法下，超过部分的公益性捐赠是不允许扣除的，企业需要比较准确地预估当年的利润，尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，或者把超出限额的部分捐赠安排在下一年度进行，以最大限度地享受抵扣优惠。