本科院校办学成本管理调查

　　高校教育收费、房地产和就业是目前三大热点问题,高校教育收费问题是国家和教育部急需解决的问题，高校教育收费问题的核心是办学成本问题。本文所指的办学成本是狭义的教育成本，指高校培养学生所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值。在国家对新建地方本科院校投人不足的情况下,研究办学成本管理的问题，这不仅关系到新建地方本科院校的发展，也关系到我国高等教育的改革与发展。随着高校教育改革的不断深入，高校办学成本管理问题越来越突出，把新建地方本科院校看成为一个经济组织.研究新建地方本科院校办学成本管理，为国家对新建地方本科院校的经济管理决策提供重要依据，新建地方本科院校办学成本管理关系到新建地方本科院校的生存与发展。因此研究新建地方本科院校办学成本管理有重要意义。

　　一、研究问题及样本描述

　　高校办学成本管理是指对高校培养学生中所发生的教育消耗，有组织、有目的进行预测、计划、核算、控制和考核等一系列系统的科学管理工作。办学成本管理的内容主要是办学成本的预算、核算、控制和考核。本文主要研究新建地方本科院校如何管理办学成本的问题。根据成本管理的理论,办学成本的核算是办学成本管理的基础和前提，办学成本控制是关键，因此我们主要围绕成本的核算和控制来设计调査问卷。

　　本问卷发放对象主要是新建地方本科院校的财务管理人员和会计人员。调查方式采取直接发放问卷和邮寄两种方式，在新建地方本科院校财务处和各级领导发出问卷100份,收回有效答卷％份，其中管理人员42份，会计人员54份。随机选取地方高等院校100家，采取邮寄方式发放问卷100份。收回有效答卷36份，其中管理人员12份,会计人员24份。

　　问卷采取无记名方式进行，所有调査问题主要是新建地方本科院校办学成本的预算管理、办学成本的核算、办学成本的控制和考核方面的现状。整个调查从2006年11月课题组成立开始到2007年12月结束，主要在新建地方本科院校直接发问卷和邮寄问卷，范围涉及18个省份。

　　二、调查结果及分析

   (一)新建地方本科院校办学成本的预算

   新建地方本科院校办学成本的预算。从新建地方本科院校费用和成本预算两个方面调查办学成本预算现状。对于办学成本预算是否存在问题，根据调查结果，88.6%的被调查者认为新建地方本科院校不存在办学成本预算，我们发现没有编制办学成本预算在新建地方本科院校中是普遍现象。高校财务制度也仅说明了高校预算的含义、分类、编制原则及方法等，也只是介绍了收入顸算和支出预算的内容等,根本没有提及办学成本预算。关于新建地方本科院校支出费用预算的问题，我们调查了财务预算的内容，根据调查结果，69%的被调查者都选择收人与支出；他们认为财务预算的内容是事业收入与支出，这与事业单位会计制度是一致的。22%的被调查者选择了收人与支出、费用三个选项;这说明被调查者往往没有区分支出预算和费用预算。9%的被调查者认为新建地方本科院校的财务预算应该包括收入与支出、成本。高校会计制度规范的是事业支出(包括教育事业支出和科研事业支出）等内容,根本没有提及办学成本概念及办学成本项目，更不用说对办学成本预算的规定了。高等院校还没有普遍树立办学成本管理观念，办学成本管理意识不强。我们认为在新建地方本科院校中没有编制办学成本预算，办学成本管理也就没有标准和基础，办学成本预算事实上不存在，但是存在事业收入与支出的预算。

　　(二)新建地方本科院校办学成本的核算

　　1.新建地方本科院校办学成本核算的调查成本核算是成本管理的重要组成部分，搞好成本核算就可以为成本管理提供准确的数据和资料。

　　(1)新建地方本科院校会计核算基础。根据调查结果，85.6%的被调査者认为学校会计核算基础是收付实现制，2.3%的被调査者认为学校会计核算基础是权责发生制，目前的学校会计核算基础与《事业单位会计制度》是一致的。《事业单位会计制度》第一部分第五条规定“高等学校会计核算一般采用收付实现制”，它要求会计主体的收人和费用成本的确认，均以现金是否收到或支出为标准。显然，收付实现制不能正确地反映当期的实际收人和费用成本,影响高校内部经济效益的实际考核。

　　(2)新建地方本科院校财务核算形式。根据调查结果,87.9%的被调查者认为学校财务核算形式是一级核算，3.8%的被调査者认为学校财务核算形式是二级核算，目前的学校财务核算形式是一级核算。一级核算不利于实行成本目标管理。新建地方本科院校内部一般都没有实行成本目标管理。基层教学科研各部门没有清晰的效益观念，教育资源没有得到合理的利用。

　　(3)新建地方本科院校办学成本核算现状。在调查结果中，72.7%的被调查者认为学校未实行办学成本核算。24.3%的被调查者回答不清楚。这说明高校依据目前的《事业单位会计制度》来核算。《制度》的第二部分规定，高校收入包括上级补助收人、教育事业收入、科研事业收人、经营收人，高校支出由拨出经费、教育事业支出、科研事业支出、经营支出等构成。可见高校收人和事业支出还是“大收、大支”的概念。

　　(4)新建地方本科院校固定资产计提折旧现状。从调査结果来看，12.1%的被调查者认为计提折旧。存在校办工厂的高校，由于校办工厂是独立核算单位，它的固定资产计提折旧。但是它只是一个部门的核算，本文办学成本.主要指高校培养学生有关所耗费资源的价值，这些固定资产与办学成本无关。为了区别这两类固定资产，我们称与办学成本无关的固定资产为经营性固定资产,与办学成本有关的固定资产为非经营性固定资产。85.6%的被调査者认为学校对非经营性固定资产不计提折旧。《事业单位会计制度》对非经营性固定资产没有要求计提折旧，因而高校已习惯于对固定资产不考虑物质使用的折旧问题。现行的《事业单位会计制度》对非经营性固定资产不采用提取折旧的方式，而是采用按事业收人和经营收人的一定比例提取修购基金的方式进行。采用这种方法提取的修购基金额,与固定资产的规模不相关，因而既不能说明固定资产的保值、增值情况，也不能反映非经营性固定资产的使用情况和实际规模,不利于高校内部的经济核算。

　　(5)关于新建地方本科院校办学成本计算现状。根据调查结果,66.7%的被调查者认为学校目前财务数据能计算出办学成本，28.8%的被调查者认为学校目前财务数据不能计算出办学成本，这说明新建地方本科院校存在办学成本核算基础，完全能根据现有财务资料核算办学成本;但国家和主管教育部门没有要求办学成本的信息，而高校管理者自身没有根据办学成本的信息来进行决策管理。

　　2.新建地方本科院校没有办学成本核算分析

　　(1)制度因素。高校会计工作是高校内部管理工作的重要组成部分，通过会计工作既能为国家提供会计信息,满足宏观管理的需要，同时又能为高校内部提供信息，满足微观管理的需要，而现行的高校会计核算做不到这一点，其职能作用是单一的。按照现行《事业单位会计制度》的要求，高校必须按照国家规定的预算收支科目组织会计核算，并定期地按统一规定的格式编制报送会报表。在支出核算方面，主要为国家和主管教育部门提供资料，满足有关部门对高校核定经费预算指标，进行宏观管理的需要;而且现行高校会计核算通常只核算经费支出，而忽视经济考核，排斥办学成本核算。虽然国家对高校实行“核定收支,定额或定向补助，超支不补，结余留用”的预算管理模式，但由于其仍局限于计算预算收支的阶段，并未真正实行办学成本核算，从而致使高校降低办学成本、提高办学效益变成了一句空话。西方高等学校的会计核算采用权责发生制原则,并且设置了成本科目来计算办学成本。这些是我国可以借鉴的会计核算方法。

　　(2)高校经费使用效益考核评价片面。用于提高劳动者能力的教育投资属于生产性投资。长期以来,由于认识上的片面性，对高校投资注重其社会性,忽视生产性,导致对教育经费使用效益考核评价的片面性,往往只侧重评价经费使用后的事业效果和社会效益,而对社会效益考核评价又缺乏科学的定量指标体系，结果造成高校经费运行中投人产出相脱节，社会效益与经济效益相脱节，由于缺少对教育成本方面的考核评价,国家、主管部门以及学校自身对会计信息的需求仅仅停留在财务信息方面,而缺乏对衡量高校综合办学水平和办学效益的办学成本指标的需求拉动,导致现行的会计核算体系中办学成本核算缺乏。我国现行髙校会计核算排斥办学成本的核算,使得高校办学成本核算至今尚未形成系统化的理论。基于高校会计核算要满足宏观管理和微观管理的双重需要,我们应思考如何借鉴企业产品成本核算模式,与高校现行会计制度相协调,建立科学可行的高校办学成本核算模式。由于办学成本的费用项目是直接成本。新建地方本科院校的办学成本的费用核算可从现有的会计资料得到。从现有的会计资料进行办学成本核算是可能的。

　　(三）新建地方本科院校办学成本控制

　　办学成本控制是指高校办学过程中实际发生的费用进行控制、调节和监督,及时加以纠正，并采取有效措施使办学成本被限制在预定目标范围之内，从而保证成本预算的完成。由于新建地方本科院校中没有编制办学成本预算和核算，但存在费用的预算与核算,因此课题组从新建地方本科院校成本费用、责任成本制度、成本控制阶段、费用控制标准五个方面进行调査。

　　1.关于新建地方本科院校管理者关心成本费用的情况。新建地方本科院校管理者关心成本费用，按重要性从大到小排列，依次是:工资成本费用、行政费用、校园用地、房屋建设、人才引进费用、图书馆与图书成本费用、科研费用、师资培训费用。其中60%以下的被调查者认为师资培训费用最少。这是表明新建地方本科院校的管理者关心学校硬件建设,忽视软件建设,注重学校外延的扩张。管理者对学校硬件建设的费用关心，而这些费用往往记人固定资产，现行的学校财务制度没有计提-折旧，导致管理者缺乏这方面的成本信息，所以管理者在经济决策时,没有自觉运用到成本信息。

　　2.关于新建地方本科院校推行责任成本制度的情况。调查结果显示，78%的被调查者认为学校财务处没有推行责任成本制度，2.3%的被调查者认为学校财务处有推行责任成本制度,78%的被调查者不清楚。没有按照责权利相结合原则建立成本控制中心,这表明新建地方本科院校没有运用成本控制的新方法。

　　3.关于新建地方本科院校成本控制的情况。成本控制按照控制时期的不同分为事前控制、事后控制、事中控制，我们调查了新建地方本科院校主要在哪个控制时期控制成本费用的问题。

　　从调查结果来看，69.7%的被调查者认为成本费用主要是在事中控制，19.7%的被调查者认为成本费用主要是在事后控制，6.1%的被调查者认为成本费用主要是在事前控制。新建地方本科院校成本费用主要是在事中控制的原因是:由于新建地方本科院校只存在收人与支出费用的预算和核算，而费用控制主要是在事中控制的。新建地方本科院校成本的事前控制和事后控制都是缺乏的。

　　4.关于新建地方本科院校费用控制标准的情况。调查结果显示，74.2%的被调查者认为学校控制二级学院的各项费用有费用标准，19.7%的被调查者认为学校控制二级学院的各项费用没有费用标准,6.1%的被调查者不清楚。我们发现新建地方本科院校费用控制一般有标准。年初根据学院预算，下达各部门年度经费指标,对预算执行情况进行日常控制，定期进行预算执行情况分析，适时采取反馈控制措施，确保学院各项预算的正确实施；熟练掌握学院各项经费开支标准和管理规定，掌握各院系的经费使用进度，监督检查财务制度、预算的执行，及时向领导汇报;定期向各院系提供经费指标余额明细表,对超支单位应及时通知并暂停报销。二级学院经费支出的预算执行，必须各经费以预算的金额为标准进行严格控制。总之，新建地方本科院校存在费用的控制,虽然新建地方本科院校没有办学成本控制,但是费用的控制与办学成本控制有密切联系。

　　(四)新建地方本科院校办学成本考核

　　由于新建地方本科院校没有办学成本的预算和核算,因此我们调查成本费用考核。

　　1.关于新建地方本科院校成本费用考核的情况。在调查结果中，85.6%的被调查者认为学校财务部门不存在成本费用考核,8.3%的被调查者认为学校财务部门存在成本费用考核，6.1%的被调查者不清楚。这是表明新建地方本科院校没有成本费用考核,缺乏成本管理的重要环节，新建地方本科院校的管理者不关心学校办学成本考核，办学成本管理没有制度保障和激励机制。

　　2.关于新建地方本科院校部门领导的业绩与成本费用目标挂钩的情况。调查结果显示,77.3%的被调查者认为部门领导的业绩不与成本费用目标挂钩，19.7%的被调查者认为部门领导的业绩与成本费用目标挂钩,3%的被调查者回答不清楚。这是表明新建地方本科院校办学成本管理没有制度保障和激励机制。

　　三、结论与建议

　　由于新建地方本科院校执行财政部颁布的高校会计制度，高校预算会计主要采用现金收付原则而不采用权责发生制核算，新建地方本科院校没有办学成本核算,所以新建地方本科院校不存在办学成本的预算和核算、控制，只有经费支出预算和核算、控制。新建地方本科院校不存在办学成本的预算和核算、控制的原因，主要归结为制度因素，例如:会计核算制度还是收付实现制，国家对学校领导考核制度的不全面；学校管理者承担的受托经济责任和对组织有效运营与办学成本不挂钩。办学成本管理在高校还没有受到重视。要彻底改变目前新建地方本科院校办学成本管理的问题，高校要实行办学成本核算，这就要改革目前的高校会计核算制度，采用权责发生制原则核算，有办学成本的核算信息’新建地方本科院校办学成本管理的问题也就迎刃而解。在新建地方本科院校目前的情况下，通过我们调查，在目前事业单位会计制度没有改革的情况下，新建地方本科院校可以利用现有的会计资料计算办学成本,因此办学成本的管理是可以操作的。我们得到新建地方本科院校存在办学成本管理的基础，进行高校办学成本管理确实可行的结论。办学成本的管理对新建地方本科院校的发展壮大有重要的意义。我们希望国家和教育部要求新建地方本科院校进行办学成本管理，建立领导的业绩与办学成本目标挂钩的考核体系，这样新建地方本科院校办学成本管理才能真正实行。

　　【作者简介】刘广瑞（1969-),男，江西永新人，九江学院会计学院讲师，研究方向：财务理沦与实务，