成本管理改革的模式

　　在企业竞争日益激烈的客观环境下，“低成本"己成为企业求生存，求发展的一个重要的基础和优势。因此，现代企业管理必须更加关注成本，成本管理的方法也必须更加科学和先进。但是，我囯传统的成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足现代企业管理的需求.应加以改革和完善。本文拟在我囯成本管理现状分析的基础上.提出成本管理改革的思路和方面。

　　—、我国成本管理现状简述

　　建囯50年来.我国的成本管理实践取得了丰硕的成果，在成本计划、成本分析、成本控制、成本计算等方面开创了许多新的方法„如50年代初期开展的厂部、车间、班组的三级核算；60年代开展的厂内计划价格，资金分级管理的包、保、核；90年代出现的"邯钢经验”以及编制成本计划的项目测算法、材料限制颔发放制度等等。这些经验和方法是在新中国的企业管理实践中为了适应降低成本的要求而逐渐摸索出来的，它们对我国的企业加强成本管理，提高经济效益起了巨大的推动作用。

　　值得说明的是，上述成本管理的经验和方法是为了提高企业经营绩效的需要应运而生的。蕴含于其中的管理思想可适用于不同的所有制企业，即使在当今社会主义市场经济体制下也有其巨大的价值。但是，随着经济体制改革的不断深入，随着信息技术革命和经济全球化带来的挑战，传统的成本管理方法在诸多方面显示出了一定的缺陷，主要表现在以下四个方面。

　　第一，根据现行会计制度计算出的成本只是一个抽象化的会计数据，它主要服务于企业对外报送会计资料的需要<并不能满足企业内部成本管理的需求。这是因为，其一，随着生产技术的迸步，成本构成中的间接费用有逐渐增大的趋势，而传统的成本计算方法不能适应这一变化，往往导致成本数据是一个“精确的错误”；其二，成本计算侧重于对村料成本和人工成本核算，仅仅局限于物质领域，而无法反映知识、技术等无形资产因素。

　　第二，传统成本管理方法局限于生产领域之内的成本管理，没有全面扩展到其他经营领域，成本资料也仅仅反映生产领域内的成本构成。实际上，随着经营环境的变化，今天的企业不仅要了解单一的生产成本数字及其构瞍，更要发展到充分掌握整个企业价值链的成本构成，这样才能明白自身的优势和劣势'并有针对性地作出改进。

　　第三，传统的成本管理方法偏重于事后的管理，忽视了事前的预测和决策，难以发挥成本管理的预防性作用，并且造成了企业在管理实践中只重视成本目标的实现.而忽视对成本的动因的研究。因此，企业的成本目际往往只是可实现的，而不能达到满意或最优的标准。

　　第四，传统的成本管理方法只重视成本控制，忽视了成本效益。实际上，每一项瞍本的发生都具有其自身的效益，成本管理队本质上说就是要在二者的权衡中实现企业经济效益的最大化。

　　二、建立新形势下企业成本管理的基本模式

　　针对我国成本管理现状下暴露出来的问题，我们认为.有从企业价值流转的各个环节人手进行分析，才能有效地分清成本动因，掌握整个经营链的成本结构，并有针对性地开展成本管理，值得说明的是，我们所采用的成本概念并不同于f专统会计制度规定的成本概念，这是因为传统的成本概念过于狭隘，仅仅局限于生产领域的物质耗费和人力耗费，忽略了会计期间费用范畴中各成本动因的资源耗费，不适含于对企业成本的全面分析。我们认为.成本即因特定的价值活动而对企业资源的耗费=我们认为，具有现实意义的成本管理模型必须突破专统模式下过于挟隘的视界，它至少应具备以下三个特征：第一，核算出的成本下仅要反映分成本项目的信息，还要反映出经营链上各成本动因对产品成本形成的影响：第二，在构造经营疼程时即可考虑其对成本形成的影响，并且明确各业务程序的成本管理主体及其权力与责任，以达到事前控制的目标；第三，有效做到各业务流程之间的协调.避免片面追求部门利益而妨碍了整体成本目标的实现=籍此，我们将从采购、生产'销軎、技术开发及各个环节协调联系五个方面论述新的成本管理模式的内容.

　　三、实现各业务环节成本管理的基本途径

　　企业的成本管理工作必须融合于其自身的经营管理活动中，才能发挥出积极作用，在当代中国，如何实现二者的相互融含，并确保成本管理工作切实发挥作用.我们认为以下两点特别重要。

　　（一）环境保证——建设互助、理解、含怍的永久性企业文化

　　在新的经营形势下.企业的成本管理工作已不能仅仅局限于设立岗位责任并据以奖惩的模式，它应当建立在各业务活动的价值分析、允其是它们之间价值协调的基础上，因此.企业成本管理实效的取得有赖于塑造相应的企业文化，使企业整体的价值观念深入全体职员之心。为此.必顼建设互助、理解、合作的企业文化。西方管理科学将企业文化分为如下三类>正式文化，通过规章制度告诉人员正确与错误、是与否的标准；非正式文化，通过非成文的职员之间私人关系对职员进行潜移默化；技术文，来自于经营技术和方法.通过人们的解释和理性分析发挥导向作用。成本管理所依赖的文化来自于技术文化.它通过技术文化的作用逐步引导非正式文化，促使职工表现出符合企业整体目标的行为，从而促使经营绩效的提高。同时，成本管理工作的顺利开展也有助于企业互助文化氛围的提高，将企业经营的内在机制引入良性循环的轨道。

　　(二）制度保证——建立切实执行的全面预算控制系统

　　企业的管理需要一条主线，它力图将各职能部门的管理工怍串起来，并对企业价值流转各环节的工作进行有效的协调，实践证明.这条主线就是预算管理.预算作为市场经济条件下的计划管理的表现形式，不仅能够指导各部门、各业务环节自身的工作.还可以有效地将它们的工作在企业战略的层面上加以整合，从而达到企业经营成本在钽织整体的角度达到最小^同时，一套预算制度一旦建立起来，就必须得到认真的贯彻和执行，否则不仅预算控制将会流于形成式.成本管理工作也难以正常有效地开展，甚至会导致各部门之间的冲突。因此，建立一套切实执行的全面预算制度将是我国成本管理改革得以顺利进行的重要前提。

  作者：王 颖