生活性服务业目标成本管理体系的构建

　　一、概述

　　社会经济的发展带来了产业结构的此消彼长，在经历了农业经济社会和工业经济社会后，服务经济逐步成为国民经济和世界经济的核心。与此同时，我国也已进人了“服务时代”。生活性服务业目标成本管理是针对企业传统成本管理体系的不足而提出来的，它的目标是提高服务企业成本管理质量与效率，使服务企业运营成本控制的各个环节都纳人到全面预算管理的范畴。

　　二、前言

　　对于生活性服务业而言，加强企业成本管理尤其重要，目标成本管理体系是高度统一、成本精细的管理方式，它无疑是服务业规范企业内部管理系统和增强总体竞争实力的法宝，生活性服务企业应该对此加以利用。重视目标成本的管理体系的构建与应用、把握目标成本管理体系的框架和企业成本管理中的重点要素，将为生活性服务企业经营管理提供科学有效的指导。

　　三、生活性服务业的行业分布及成本形态、特点

　　2014年，中国服务业增加值占GDP比重达到48.2%，比上年提高1.3个百分点，超过“十二五”规划确定的47%的预期目标。2014年，我国新登记注册服务业企业同比增长50%。服务业个体私营经济从业人员达到1.78亿人，较上年增加2503.9万人。生活性服务业是服务经济的重要组成部分，生活性服务业主要包括餐饮业、住宿业、家政服务业、洗染业、美发美容业、沐浴业、人像摄影业、维修服务业和再生资源回收业等服务业态。根据《国务院关于印发服务业发展“十二五”规划的通知》，大力发展生活性服务业重点内容包括：商贸服务业、文化产业、旅游业、健康服务业、法律服务业、家庭服务、体育产业、养老服务业、房地产业。而生活性服务业主要成本是房租和人工成本。

　　从生活性服务行业的特点来看，服务产品有四个特性。第一服务产品的无形性，即在服务企业中，一般只有很少的存货甚至没有存货;第二服务产品的同步性，即服务业的产品与顾客不可分，即服务项目为顾客提供服务的同时，该产品就被顾客消费了，没有服务对象就不能提供服务；第三是异质性，即服务业产品的生产者是不同质的，如医院的医生与护士是不同质的。第四是易逝性，这指服务的结果是短期的，容易消失。例如旅游，短期的放松与观光。享受这些服务后，仅给人们带来美好的回忆。

　　四、服务业“营改增”对服务业成本的影响

　　就近年的经济发展形势，国家为了促进企业的效益大幅度提升和市场平稳运行，多次颁布经济政策来适应和引导市场发展。比如“营改增”的施行。我国在全国范围内向国内的交通运输业和部分现代服务业提出，此后在纳税方面应该缴纳增值税，以此代替之前的营业税。它的改革在于包括陆路、水路运输、航空运输、管道运输、研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁服务等现代服务业适用税率6%的增值税。

　　营改增政策较大的好处就是可以从根本上消除服务业重复征税的现象，通过改征增值税会在很大程度上降低服务业的税负，使纳税人可以完善经营以及打通抵扣链条。但是，目前在营改增的过程中也出现了一些问题，如税率级次较多、一般纳税人的销售额标准过高、物流企业税率加重等方面的问题。可以说，营改增对于服务业来说有着多方面的影响，既会促进企业发展、减轻企业纳税成本，同时存在一些负面影响。正因为如此，服务业企业自身也要根据营改增的相关政策规定来采取一些适当的调整措施，为减少企业纳税成本进行努力。

　　五、目标成本管理在生活性服务业的构建

　　1.生活性服务业的目标成本对象分析定位

　　在对生活性服务业进行目标成本分析定位之前，需要首先明确目标成本管理的框架，加强对'成本框架的建立有利于使企业的目标成本管理工作步人科学和规范的轨道。首先，需要加强目标成本的核算和预算控制，这是从本质上把握目标成本数据的方法，有利于为后期的管理工作铺平道路。其次，是展开对项目成本的分解和深人的剖析，这个步骤有着重要的过渡作用，也是目标成本管理工作的核心环节。在做成本分解工作时，需要明确服务产品同样有着巨大的成本，而皇服务产品成本分解的对象是这些正在进行或已完成的各项提供给客户的服务活动时为企业带来经济利益流人而占用的有形与无形的成本。通常情况下，三维拆解分析方法是常见方法，把服务成本按照年度、每日活动目标为单位进行拆分。此外，应该全面地调查外部市场总体情况变化，调整企业内部具体制度，建立更为完善的管理体系，为设置新的目标成本标准及管理方案提供帮助。

　　2.生活性服务业的目标成本的核算

　　生活性服务业企业在进行投资决策之前，必须加强对市场资料的搜集和经济环境的分析，以市场的需求为导向，以此作为自身决策的科学依据，减少决策失误。因此，企业需要建立完备的市场分析与预测多方面内容的核算，为企业进行目标成本管理奠基。

　　传统成本核算方法有品种法、分批法与分步法。分步法显然不适合服务业的成本核算，服务业产品与顾客具有同步性。品种法适合大批量提供服务的服务业，如快餐业、金融业，美容业。大多数服务业适用分批法。例如，旅游业可将各团队及不同路线作为成本对象，按活动过程归集费用。交通费、食宿费、门票费等直接费用计人成本对象，广告费、办公费等间接费用可据受益原则按标准分配计入项目成本。其成本的核算期间是从团队出发至安全归来为止。此类服务业均可采用分批法核算成本。

　　生活性服务业在成本核算的同时，必须重视管理投资成本。大部分服务业所投资的项目都具有运营周期长的特点，为了取得市场效益，必然发生大量资金的投人，与此对应的，是投资风险的增加。例如旅游业，必须加强对投资计划的设置，做出正确的投资决策，预测所经营的旅行项目可能会出现的市场趋势。因此，企业在进行投资成本管理过程中，要做好设计标注、建设规范和投资优化。从源头保证项目优质发展方向，减少资金浪费和经济利益受损风险。

　　3.生活性服务业的目标成本的控制

　　生活性服务业为了使目标成本管理工作获得良好的收益，必须加强对目标成本控制，目标责任成本的确定和贯彻执行。首先目标责任成本需要做到准确且

　　科学，它应该真实记录前期经营数据，并可以为企业拓展市场提供帮助。企业可以加强探讨和突破技术上可能存在的限制，尽量减少在生产过程中可能产生的浪费。

　　按现行的成本学，成本核算是对成本对象的耗费进行核算。成本控制不仅是对成本对象的耗费进行控制，还需要对企业整个生产经营过程耗费进行控制。根据服务业的特点，各服务业可根据自身的具体情况选用合适的成本控制方法。例如，服务业用作业成本法进行成本控制时，其作业一般可分为服务项目的设定、广告宣传、签订协议、项目准备、实施服务、项目完成验收等。确定各项作业后，即可对作业链进行成本分析，区分增值作业与非增值作业，尽量减少非增值作业成本耗费，优化和完善增值作业链，在保证服务质量的同时，降低服务成本，增强企业竞争优势。

　　六、结束语

　　实践证明，目标成本管理模式是与当今经济发展形势高度吻合并可促进企业管理系统优化的先进模式，对生活性服务业管理有重大意义。综合分析生活性服务业的行业分布及成本形态、特点,分析“营改增”对服务业成本的影响，进而开展目标成本管理在生活性服务业的构建。以此，促进服务企业成本管理工作质量的提升。

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