浅谈管理会计模式下的成本管控应用
本文主要阐述了本量利成本管控方法和内部业绩评价中的成本管控方法在管理会计模式下的应用，旨在促进企业成本管理，进一步提高经济效益。
管理会计是现代企业管理中的重要组成部分之一。它出现在二十世纪初叶的西方国家，几乎是和现代企业制度同时成长与发展起来的。近年来，我国在开展管理会计上做了非常多的工作。如今，管理会计不仅成为了我国高校财务管理类专业的必修课，而且还成为了很多大中型企业财务管理活动的重要工具，管理会计知识已经得到了较好的推广应用。本文主要研究的是在管理会计模式下的企业成本管控应用，旨在促进企业成本管理，进一步提高经济效益。
一、管理会计概述
管理会计是管理学科和会计学科的一种结合，是把专业管理理论、方法以及会计知识相互融合的一门学科。管理会计以泰罗科学管理学说的建立为其形成标志，其主要思想是实施标准化操作来提升工作的效率，内容涵盖了本量利分析、经营决策、投资决策、预算管理以及责任会计等，侧重于实施事前预测、事中控制以及事后业绩考评。
管理会计与传统会计的一个主要区别就在于其具有更为广泛的职能特点，能够在管理中发挥出举足轻重的作用，不仅具有“对内报告会计”的功能，而且具有“经营管理型会计”功能。管理会计的突出作用主要表现为分析过去、掌控现在以及谋划未来等三大方面。
二、管理会计模式下的成本管控方法
在经济形势严峻的当下，管理会计对优化企业经营内部环境，深挖内潜具有非常大的作用。因此，以财务会计信息为基础，建立企业的管理会计模式，对强化成本管控有很大的意义。
(一)本量利分析的成本管控方法
企业研究成本、数量和利润之间的关系动因，是传统的成本分类，不能满足企业决策、计划和控制的要求。因此，建立管理会计模式，需要对成本按性态进行分类，可以分为固定成本、变动成本与混合成本三大类。
固定成本是指特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间总额能保持相对稳定的成本。例如，固定资产折旧费、固定的月工资或年工资及其随资费用、取暖费和防暑降温费、财产保险费、职工培训费等相关费用。变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。例如，直接材料、直接人工、外部加工费等。混合成本是指除固定成本和变动成本之外的成本，它们因产量变动而变动，但不是成正比例的关系，在实际业务中主要分为三类：半变动成本、阶梯式成本、延期变动成本。
将成本分解成固定成本和变动成本两部分后，再把收入和利润加进去，成本、销量和利润的关系就可以统一于一个数学模型。在企业成本管控的具体应用中，应该重点侧重边际贡献方程式和本量利分析。
1.边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额，即：
边际贡献=销售收入-变动成本
单位边际贡献=单价-单位变动成本
2.边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分率。
边际贡献率=(边际贡献/销售收入)×100%
=(单位边际贡献/单价)×100%
3.边际贡献方程式：
利润=销售收入-变动成本-固定成本=边际贡献-固定成本
利润=销量×单位边际贡献-固定成本
在本量利分析中，利用边际贡献方程式进行盈亏临界点分析、安全边际和敏感分析，可直观的显示出成本、数量和利润的关系。
(二)内部业绩评价中的成本管控方法
内部业绩评价是为实行分权管理体制的公司，建立和健全有效的业绩评价和考核制度。公司整体的业绩目标，必须落实到具体执行部门，成为内部单位业绩评价我的依据。根据内部单位的职责范围和权限大小，可以将其分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。本文主要讨论企业建立内部业绩评价体系中的成本中心的情况。
成本中心，即一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本费用，这类责任中心称为成本中心，具体包括两种类型：标准成本中心和费用中心。
成本管控具体实施方法：首先制定标准成本，一是确定直接材料和直接人工的标准成本;二是确定制造费用的标准成本;三是确定单位产品的标准成本。其次对标准成本与实际成本的差额进行分析，找到原因与偏差，采取有效的措施加以纠正。
三、管理会计模式下的成本管控具体应用
建立符合企业实际情况的管理会计模式是我们重点研究的课题，管理会计理论模式应该适应中国经济实际情况，更要符合具体单位的实际业务情况加以分析运用，只有这样的应用，才可以进一步促进企业“深挖内潜，节支降耗，向管理要效益”实现。本文的具体应用以机电管理中心6月份经济业务为分析对象，粗浅的阐述管理会计模式下的成本管控。
(一)本量利分析的成本管控的具体应用
机电管理中心加工制作多种产品包括螺纹钢锚杆、钢筋网和托辊的各种型号，鉴于本文篇幅，我们以主要产品螺纹钢锚杆中型号为16*1800mm的为分析对象，来详细阐述管理会计模式下的成本管控。
机电管理中心6月份销售螺纹钢锚杆16*1800mm为19000根，单价为16.80元，销售收入319200元。螺纹钢锚杆16*1800mm的变动成本是178600元。固定成本是95000元。
1.螺纹钢锚杆16*1800mm的边际贡献：
边际贡献=销售收入-变动成本=319200-178600=140600元
单位边际贡献=单价-单位变动成本=16.80-9.40=7.40元
2.螺纹钢锚杆16*1800mm的边际贡献率： 边际贡献率=(边际贡献/销售收入)×100%
=(140600/319200)×100%=44.05%
3.螺纹钢锚杆16*1800mm的边际贡献方程式：
利润=销量×单位边际贡献-固定成本
=19000×7.40-95000=45600元
根据具体的数据的分析，我们对螺纹钢锚杆16*1800mm的盈亏临界点进行了分析：
盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献=95000/7.40 =12838根
螺纹钢锚杆16*1800mm要想达到盈亏平衡，销售量必须达到12838根。
综合来评价，管理会计本量利分析下，对成本的管控重点侧重成本的性态分析，明确划分固定成本、变动成本和混合成本。依据成本性态的不同，准确掌握成本、数量和利润的关系。然后根据计算数据，编制管理会计模式的利润报表，并与财务会计模式下的利润报表相比较，对成本管控提出合理的管理方法。
(二)内部业绩评价的成本管控的具体应用
标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。为了更好地进行成本管控，建立了本单位的标准成本，以下仍以螺纹钢锚杆16*1800mm为例说明。
1.直接材料的标准成本
直接材料的标准消耗量，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。直接材料的标准成本，是预计下一年实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗的成本，是取得材料的完全成本。
螺纹钢锚杆16*1800mm在2014年购入的标准成本3500元/吨，依据螺纹钢的规格来推算出每一根的标准成本。(?16的螺纹钢标准重量是1.58千克/米)
螺纹钢锚杆16*1800mm的标准重量=1.8m×1.58kg/m=2.844kg，每吨螺纹钢的单价3500元，每千克单价为3.5元。因此，螺纹钢锚杆16*1800mm的标准成本为2.844kg×3.50元/kg=9.954元。
2.直接人工标准成本
直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位极品所需要的直接生产工人工时，需要按照产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。我单位加工制作采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品的支付的的工资除以标准工时。
计件工资中螺纹钢锚杆16*1800mm每根的计件工资为0.225元/根，每小时大概可以加工制造60根，每一根需要0.017小时的标准时间，因此：
标准工资率=0.225/0.017=13.24元
直接人工的标准成本=标准工时×标准工资率=0.017×13.24 =0.225元
为了更好地完成内部评价体系，建立了标准成本后，需要与实际业务成本进行对比，及时分析产生差额的因素，只有这样才能可以让标准成本的建立为企业管理服务。
内部评价是管理会计对内管理的重要手段，只有建立了准确可以量化的标准成本，才能对各个具体的产品实际成本进行分析对比，才能及时发现在成本管控方面的问题，为下一步成本管理提供有效的措施和建议，帮助企业实现节支降耗，实现企业利润最大化。
四、结语
管理会计是一个重要的研究课题，也是未来会计发展的重要方向，只有在准确记录、运算的财务会计的基础上，管理会计的作用才能发挥出来。加强企业管理会计体系的建立，对企业在严峻的经济形势下，实现成本管理最优化有着极大的作用。本文只是粗浅的分析了管理会计的一小部分的应用，还有许多的问题和情况，需要在以后的工作中落实解决，为企业建立符合自身发展的管理会计模式提供参考。
作者：张月 来源：现代经济信息 2016年9期