论商业银行成本管理

　　商业银行成本是银行在筹集资金、运用资金和收回资金过程中所发生的各种支出。同工商企业一样，银行也要加强成本管理。

　　一、商业银行成本内容

　　现行制度规定，商业银行的成本开支内容，主要有以下几项：

　　1.利息支出利息支出是指银行向社会、个人、其他企事业单位以负债形式筹集各类资金所支付的利息。商业银行的利息支出必须以中央银行规定的适用利率分档次计算。

　　2.金融企业往来支出。该项支出是指与联行、跨系统行、中央银行或其它金融机构之间发生的资金往来而支付的利息。

　　3.固定资产折旧费这是指根据银行所有的固定资产原值和规定的折旧年限，以及净残值率提取的固定资产折旧费。

　  4.手续费支出手续费支出是指银行在委托其他企事业单位或个人办理金融业务中发生的手续费支出，如代办储蓄手续费支出。

　　5.业务宣传费业务宣传费是指银行在从事业务宣传活动中所发生的支出，新制度规定，业务宣传费实行比例控制办法，银行的业务宣传费不得超过营业收入的2%，其中计箅控制业务宣传费的营业收入应扣除金融机构疗来利息收入。

　　6.业务招待费业务招待费是指银行为满足业务经营的需要而开支的业务招待费。银行必须按照“必需、合理、节约”的原则严格掌握业务招待费的标准，尽量减少陪同人员，节约业务招待费开支，新制度规定业务招待费支营业收入（扣除金融机构往来利息收入，下同）的一定比例，分档次控制最髙限额。

　　7.外汇金银和证券买卖损失是指银行从事外汇、金银和证券买卖业务时发生的买卖损失。

    8.各种准备金新制度规定商业银行根据业务可以提取以下三种准备金：

　　（1）呆帐准备金。是指银行在从事放款业务过程中生的呆帐损失进行补偿的资金。呆帐准备金限于核销银行在放款业务过程中不能收回的本金部分，应收利息部分应在银行提取的坏帐准备金中列支。

    （2）投资风险准备金。为了增强银行抵御投资风险的能力，从事投资业务的银行，可按上年末投资额的3%提取投资风险准备金，用于补偿银行在投资过程中发生的风险损失。

　　（3）坏帐准备金。该项准备金是银行为及时处理应收帐款无法收回形成的坏帐损失而设立的专项准备金。新制度规定，银行可按年末应收帐款余额的5‰提取坏帐准备金，用来核销银行发生的坏帐损失、以保证能正确计算银行损益。

　　银行发生并经确认的坏帐损失，首先应从提取的坏帐准备金中冲减，如所提取的坏帐准备金不足核销坏帐损失，可以将超过部分直接计入当期成本收回已确认核销的坏帐损失，增加银行的坏帐准备金，增加坏帐准备金以后，银行年末应按规定比例对坏帐准备金的帐面余额进行调整。

　　9.业务管理费。业务管理费是商业银行在业务管理过程中发生的有关费用，包括电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、邮电费、劳动保护费、外亊费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、保险费、租赁费（不包括融资租赁费）、印刷费、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、递延资产摊销、其他资产摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事费等。

　　除上述九大项目的成本开支项目外，财政部同时还规定了以下各项开支不得计入成本：（1）购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出（2）对外投资支出以及分配给投资者的利润和股利（3）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金、赔偿金以及赞助、捐赠支出；（4）国家法律、法规规定以外的各种付费；（5）国家规定不得在成本中开支的其他支出。

　　二、商业银行成本的分类

　　1.依银行成本发生的时间先后划分

　　（1）计划成本。银行的计划成本是开展经营活动之前，根据计划期的有关资料，在实际成本发生之前预先计划出的成本，是计划期内银行经营活动的控制目标。

　　（2）执行成本。银行的执行成本是银行在经营过程中对计划成本的实施，是一定时期内正在形成的成本。其主要活动是组织成本实施方案，修正实施对策，控制成本等。就银行成本管理而言，重点是加强对执行成本的管理。因为它直接影响银行实际经营成本的高低。

　　（3）实际成本。银行的实际成本是根据报告期经营过程中实际发生的各种费用而计算出来的成本，是反映银行质量的综合性指标。将银行实际成本和同类型其它银行实际经营成本，本行的本期计划成本，本期目标成本，上期实际成本等进行比较，可以考核成本的计划、目标的执行情况，分析成本发展变化的趋势，发现降低成本的方法和途径。

　　历史成本、正常成本及不正常成本都属于实际成本。

　　2.按银行经营的各种环节划分

　　（1）吸收资金成本。商业银行吸收资金成本是指组织存款、同业拆入资金、向中央银行及上级行借款、发行金融债券等各项业务的成本。银行在核算吸收资金成本时，还应依据组织、吸收资金的不同渠道或方式，分别计算各类吸收资金的成本，以此衡量不同方式和不同渠道组织、吸收资金成本的高低。

　　（2）运用资金成本。银行的运用资金成本是发放贷款、办理票据贴现、投资等行为而形成的成本。包括资金的投资、贷放、管理、收回等资金运用活动中所发生的费用。在核算过程中亦应根据不同的用途，分别核算各类运用资金的成本，以此了解各类资金投放、运用成本的高低。

　　（3）劳务成本，银行的劳务成本是指向外单位提供的业务性和非业务性劳务所发生的费用。如：信息咨询费，信用签证服务费，代保管业务费用，代收贷款费用，为企业鉴定信用度费用等等。

　　3.依银行成本的深度划分

　　（1）总成本。银行总成本是全部经营活动的实际总支出。总成本依据成本核算办法汇总而成。银行实际总成本是银行吸收、运用资金或提供劳务所发生的全部费用，它是根据所有成本项目计算的经营成本。通过总成本的分析、计算，可事先掌握计算期的总支出，可事后分析总成本超支或者节约的原因。

　　（2）平均成本。银行平均成本是以总成本除以各项业务收入或资金运用净额求得的成本，即各项业务收入或资金运用的单位成本。通常以100元收入成本率或1000元收入成本率表示。平均成本的高低，可以反映银行经营管理水平的高低。计算平均成本，是为了考核各类资金成本项目计划的执行情况，也可以与经营同类业务的银行进行成本对比，找出差距，通过平均成本分析，寻求提高吸收资金、调度资金、运用资金经济效果的途径。

    （3）分部成本。银行的分部成本是根据银行在经营过程中按照分工的层次和所负责任，分部门计算的成本。分部成本核算按照成本发生的部门归集，然后根据成本计算的要求进行分类，依行内统一的成本标准分摊到各部门进行核算。

　　（4）资金分类成本。银行的资金分类成本是指按资金的不同来源或不同运用分项目分别计算成本，银行在计算分类成本的基础上，再按不同来源和不，同运用的资金项目分别计算成本。既可反映各部门成本，又可反映各资金分类的成本，从而可以反映不同来源、不同运用的资金间成本大小。计算分类资金成本的关键是正确确定成本的资金分类和采用科学的费用分摊方法。

　　4.按银行成本完成责任划分

　　（1）责任成本。责任成本是指某职能部门可以控制的成本。商业银行应重视业务中“完整交易”的柢念，即从银行经营全过程来管理某项业务。如银行利润计划实施的信息敢布于存、放、汇等各经营环节，银行利润的创造是增加业务收入、控制和降低经营成本双重作用的结果。因此商业银行应实行全面成本管理，按成本发生的不同环节和不同层次，实行责任成本管理。

　　（2）可控成本。银行的可控成本是指在银行经营成本构成因素中可以控制的部分。可控成本具有三个特征：（1）责任者可预计将要发生什么性质的耗费；（2）责任者有方法计算这种耗费；（3）责任者有办法调节、控制这种耗费。可控成本标准因素因责任层次、责任地点、责任时间不同而各异。

    （3）不可控成本。不可控成本是指在商业银行经营成本构成因素中不可控制的部分，即不为某个部门或个人行动所改变的成本，亦即无法选择或不存在选择余地的成本。不可控成本和成本发生的时间、空间无关。

　　从理论而言，在银行经营活动中可控成本因素结构简单、趋向平稳,而不可控成本因素结构复杂、经常波动，从实践观察，银行经营者对可控成本容易把握，预测和指导，而对不可控成本很难把握，更不易预测和指导，因此不可控成本的管理就成了银行成本管理的重点和主要课題。

　　5.从银行经营决策的角度划分

　　（）差额成本。银行差额成本是指一可供选择方案的预计成本与另一可供选择的预计成本之间的差额，据以判断选择方案经济效果的髙低，例如在银行经营活动中，考虑资金来源时，假定有两个可选择方案：①借入资金月息6‰②吸收存款月息3‰。借入资金虽然利息髙，但费用低，设定平均费用率为2.5‰。如果银行要获得一定量资就应采取吸存方式获得资金来源，因为此时吸存成本5.5‰，借入资金成本8.5‰，差额成本为3‰。

   （2）机会成本。是指银行在经营活动中从多种可选择方案中采取一种方案而放弃其他的成本。在选择最优方案时，只有把失去的机会能产生的效果考虑进去，把已放弃的次优方案可能获取的收益看作是被选用的最优方案的机会成本，才能对最优方案的经济效果作出全面的评价。机会成本并非实际支出，也不记入帐册，但在银行经营管理中应作为一个现实因素加以考虑，忽视机会成本，往往会使决策发生失误。

　（3）非业务支出，指银行在经营过程中间接发生的支出。

　　三、成本控制

　　1.成本控制的意义

　　（1）成本控制是银行成本管理的重要环节。它对于实现成本管理目标，具有决定意义。因此，加强成本管理，必须重视成本控制，使它成为降低银行成本，提高经济效益的有力保证。

　　（2）成本控制是促进商业银行经营管理不断改善的动力。银行的经营成本是由利息支出和经营费用支出组成的，银行业务活动和经营管理水平，都直接影响经营成本的高低。实行成本控制，要求建立相应的挾算标准和控制制度，而且应当严格遵照执行。因此必须加强各项管理工作，使之与实行成本控制的要求相适应。

　　（3）成本控制是健全银行经济责任制的条件。实行成本控制，需要把增加收入和节约支出，降低经营成本的目标落到实处，落到各个经营环节，要求各环节对节约和降低成本承担经济责任，这也是商业银行正常运行所必须的。因此，做好成本控制，可以促进银行职员主动节约消耗，降低成本，把增收节支纳人2济责任考核内容。

　　2.成本控制的内容

　　锒行成本控制就是在资金经营活动过程中，对影响成本的各种因素加强管理，在费用消耗过程中，将实际发生的耗费严格控制在计划的标准范围之内，随时揭示并及时反馈，解决资金经营过程中的损失、浪费现象，不断采取措施，降低成本，保证达到预期的目标。

　　商业银行的成本控制，不应将实际成本消耗限制在成本目标范围内，而应该主要从人力、物力财务等使用情况和各项工作效果来衡量、考核各项成本支出是否符合以最小的耗费获得最大的经济效益的原则，从而达到降低成本的最终目的。在成本目标体现上述原则的同时，成本控制还具有重新审定和修正成本目标的积极作用，使目标本身始终保持先进水准。

　　商业银行成本控制，还可依据控制的手段不同，划分为绝对成本控制与相对成本控制。绝对成本控制是只从节省开支，消灭浪费的节流途径去控制；而相对成本控制则是节流、开源双管齐下，既千方百计节约开支，降低成本，又要通过业务量来分析把握成本、业务量与利润之间的关系，找出成本最低、利润最高的最佳业务收入量或资金运用量。

　　商业银行的成本控制，必须着眼于未来工作的改进和成本的降低，评价过去，确定成本超支或节约并分析其原因，目的是要改进后续的工作，采取更有效措施，以进二步降低成本，提高盈利水平。

　　3.成本控制的基础工作

　　（1）明确成本控制的责任。银行内部既有专门从事亚务的部门，又有负责行政管理的部门。各管理部门发生的费用成本，最终都分配到经营成本中去。为对全行发生的成本进行有效控制，建立行内成本监如部门，由总会计师负责，明确各部门的责、权、利，层层控制。

　　（2）健全成本控制制度。通过执行各项制度，使资金经营中的消耗和支出明确地按规定标准发生，对备项贷用的开支，有明确的开支范围和标准。

　　（3）建立成本信息系统。通过系统地收集、整理、加工、传递行内、行外有关经营成本方面的信息，通过信息传递和反馈，及时发现经营过程中偏离成本目标的因素和原因，采取措施，排除影响，使偏离成本计划的偏差趋向平衡，使影响成本计划的外部因素尽量减少，使控制系统的运作摆脱干扰，保证成本控制正常进行。

　　（4）采用先进的成本计算方法。使成本计算和分析同时进行，加强对成本的事中控制。

　　（5）加强成本日常预测工作。把事后控制提前至事中控制，根据银行经营特点的成本情况，进行按月、按季的成本预测，及时掌握成本计划执行情况，加强成本控制。

　　作者：里湘   责任编辑：罗君   校对：辛欣