企业战略成本管理方法探究

　　一、我国企业战略成本管理方法研究现状

　　目前，我国的企业战略成本管理研究仍处于起步阶段，但也有了一定的方法体系。主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法及其信息系统构建进行系统的研究。

　　战略成本管理的方法一般包括；（1）SWOT分析方法，即成本的强势-弱势-机会-威胁（简称SWOT）分析方法，是将外部环境分析和内部条件分析结合起来形成企业成本控制战略的一种有效的方法。其意义在于，为企业制定战略措施以利用机会发挥优势、克服弱点回避风险，为取得或维护成本优势提供了方法手段。（2）六力模型，就是全面影响产业盈利能力的六种力量。对任何产业来说，盈利的大小，根据市场规律，都要从竞争力、潜在进入者、供应商、顾客、替代品、互补者来进行考虑分析。（3）波特的三种基本竞争战略的运用：成本领先战略、差异化战略、目标集聚战略。但是企业不会只选择一个基本战略，而是在选择细分市场和顾客的前提下，在成本和差异中找个最合适的切入点进行战略定位，从而创造持久竞争优势。

　　虽然研究取得一定进展，但笔者认为国内的学者对战略成本管理的方法研究上多局限于纯粹理论层面的分析，而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究还比较少。而且在对企业战略成本管理的研究上严重滞后于国内战略成本管理的实践，那么在对我国的方法研究中应更多的是与企业实际相结合，理论联系实际，才能使战略成本管理的方法得到合理有效的运用。

　　二、企业战略成本管理方法的研究方向

　　一是要对企业的价值链进行分析。要明确各价值活动之间的相互联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。价值链并不是一些独立活动的简单集合，而是相互依存的活动构成的一个有机整体，价值活动是由价值链的内部相互连接起来的。企业的价值链包括：基础设施、人力资源管理、技术、供产销、后勤、售后服务、顾客等多方面的活动，改变价值活动之间的联系可以改变价值活动之间的关系，从而改变成本，进而影响到企业的成本地位和竞争优势。价值链分析为企业成本分析提供了依据和基础，成本作为价值创造过程中的一种代价，其分析只能放在与价值创造有关的活动之中进行。对价值链进行分析是一个必要前提。

　　二是要对企业的成本动因进行分析。成本是多重成本动因共同作用的结果，没有一种成本动因是企业成本地位的唯一决定因素，各相关成本动因结合起来可以决定一种既定活动的成本。成本动因或多或少能够置于企业控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本发生和变化的原因。识别和分析成本动因有助于认识企业相对成本地位及其形成和变化的原因，为强化成本管理提供了有效途径。

　　为了进一步明确成本管理的重点，还需要找出成本的驱动因素，以便对症下药，才能保证成本管理战略的有效性。而成本动因分析恰恰可以满足战略成本管理的这一要求，能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来，同时指出企业应采取什么方法来控制这些因素，以便更好的为战略成本管理服务，实现企业战略成本管理的目标。具体的说来成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的则是战略成本动因分析。战略成本动因分析超出了传统成本管理的狭隘范围，而代之以更宽广的视野、与战略相结合的方式来分析成本是否应该发生。由于战略成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动因，因此成本动因分析也是从这两个方面展开的。结构性成本动因分析要求从战略成本管理的视野来选择企业的规模、业务范围、经验、技术、多样性和厂址等，它针对的是如何通过企业的基础经济结构的合理安排，从而有利于企业竞争优势的形成。执行性成本动因分析要求从战略成本管理的视野来强化企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观、联系等方面的作业程序安排，为战略成本管理目标的实现提供效率保证。所以对企业的成本动因进行合理有效的分析和运用是企业的一个重要措施。

　　三是要进行战略定位分析。企业战略应该同其竞争环境协调起来对企业战略管理进行综合分析。企业的竞争环境是决定企业战略的重要因素，企业的战略必须同行业中各竞争要素的特点及其组合相匹配，如价格、产品质量、性能、特色和服务等。如果竞争环境发生了变化，企业应该作出积极的反应，采取恰当的战略行动，捍卫其竞争地位。企业根据自身价值链和成本综合分析，并与其在市场上所处的竞争地位相联系，确定其目标，对具体问题采用具体对策进行解决和调整相关措施，使企业跟上内外环境的变化及时做出调整，保证企业的竞争性。

　　从战略成本管理的角度看，战略定位分析就是要通过对内外部的各种环境分析，确定应该采取的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理战略。价值链分析是为战略成本管理提供了一个总体的分析框架，但其并没有解决如何将成本管理与企业战略相结合的问题。在确定了企业的战略定位以后，实际上也就确定了企业资源的配置方式及相应的管理运行机制。因此只有通过战略定位分析，将成本管理同具体的战略相结合，才能体现出战略成本管理应有的管理效果。

　　四是要对企业实施具体的战略决择和控制，评价其实行的效果和问题以及改善措施。通过对成本管理的外部环境、企业内部条件以及竞争势态的分析，掲示企业的相对成本地位、描述可以利用的外部机会和内部优势、提示企业可能面临的威胁和存在的弱点，以及利于企业明确成本管理的重点内容和应该采取的战略措施。在成本管理中，涉及到诸多的相互对立、相互冲突的成本动因，一项成本管理措施的实施往往会引起不同方面的成本发生反向变化。因此成本管理面临一系列抉择控制也是至关重要。企业必须要做好最后的决策和实施有效的控制，使方法真正的具有可实施性。

　　成本管理的战略方法是以改变成本发生的基础条件为目的的方法措施。因为环境和自身的变化，企业之间的价值链也存在不同，企业要学会从新选择，分析价值链，才能从根本上改变企业的成本结构，为进一步降低成本提供新的基础条件。成本动因控制的重点内容是规模经济、企业政策、技术措施及其时机选择、时间成本与质量成本管理、改善成本动因之间的联系等方面。控制成本动因要避免采用相互矛盾的措施，要有长期的成本计划和目标成本管理。企业要在制度上进行规范和控制，在人员方面加强战略思想认识和教育，提高技术、创新能力，才能使成本进行有效的控制和管理。

　　作者：姚晓丽、董杨子、潘军明   河北工业职业技术学院  石家庄经济学院