浅析企业环境成本核算与控制
发布时间：2015-07-06 11:45
一、企业环境成本的概念
目前，对环境成本的探索属于新兴领域，许多学科对其概念的规定差异较大。大多数专家认为环境成本应是一个综合的、带有多层次分类的概念，本文从成本发生主体方面对环境成本进行界定。
环境成本是指对环境负责，为管理企业活动对环境造成影响而被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。从成本发生的主体来看，环境成本应包括企业环境成本（也称内部成本）和社会环境成本（也称外部成本）。
二、企业环境成本核算
要对企业环境成本实施有效控制，首先要对环境成本进行辨别、分配与计量。获得环境成本信息的主要来源是企业的会计系统。实际上环境成本是由许多作业造成的，分布在不同阶段，需要对其进行确认、计量、分配等有效措施，从而实现对环境成本的核算。
1.企业环境成本的确认。企业的环境成本与生产成本相比，具有不确定性，在权责发生制下，企业环境成本的确认标准主要有：
(1)企业环境成本的经济业务事项已经发生。这是确认环境成本的首要条件，确认环境成本事项发生的关键在于：一是企业的交易或事项是否与环境保护活动有关；二是与环境保护有关的交易或事项是否引起企业经济利益的流出；三是环境成本的表现形式是资产流出、资产递耗和负债增加。
(2)企业环境成本的金额能够合理计量或合理估计。企业环境成本涉及的内容广泛，主要包括环境资源价值、环境资源损耗、环境资源保护支出、环境资源再生支出等，其金额能够合理计量或合理估计是确认环境成本的另一条件。对此，我们可以采用定性或定量的方法，予以合理地估计，如空气污染、水污染的治理成本和费用，在治理完成之前，无法准确计量，只能根据小范围治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。
2.企业环境成本的分配。环境成本确定之后，一个重要的工作是进行成本分配。在传统的会计领域里，环境成本通常是归集在制造费用中，并采用某种武断的分配标准如直接人工、机器工时等，将其分配到不同的产品或过程中去，由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系，结果往往导致成本信息的扭曲。通常污染型产品（流程）与清洁型产品（流程）相比，会产生较大的环境影响，占用较多的资源。
作业成本计算法正是通过采用合理的成本动因来追踪资源的消耗，解决了制造费用分配不当所带来的问题。由于环境成本在传统账户中大多数表现为共同费用，利用作业成本计算，有助于分析成本产生的真正原因，从而为正确的环境管理决策提供依据。
3.企业环境成本的计量。环境成本的计量是对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦指在环境成本确认的基础上，对其他业务或有事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。环境成本的计量属性一般包括历史成本和现行成本，计量单位主要表现是货币单位。
环境成本计量方法一般有：机会成本法、市场价值法、恢复费用法等。
对环境成本核算后需要建立一个完善的成本控制体系，通过建立环境成本控制系统来对环境成本实施有效管理和控制，从而实现对环境成本的绩效管理。
三、企业环境成本控制体系的建立
环境成本控制体系是企业进行环境管理的重要工具，其建立过程是一项非常复杂的系统工程，要求既做到对环境成本的有效管理和控制，又要有利于企业整体经济效益的可持续发展。
1.实施全过程控制。企业应对环境成本进行事前规划、事中规划、事后控制的全过程控制。事前规划包括综合考虑企业整个生产工艺流程，把未来可能的环境成本支出纳入产品成本预算系统，提出各种可行性方案，然后对各个方案进行价值评估，选出最佳方案，以达到控制环境成本的目的。
事中控制是对环境成本的发生进行过程控制，这一环节的主要工作是跟踪产品的生产过程，监督和控制环境成本的发生，收集整理第一手成本数据资料，对环境成本的发生过程进行分析，并协调各个成本责任中心的关系事中控制是保证各责任中心进行有效成本控制。
事后控制是指企业在污染发生后设法予以清除和弥补的行为，这一过程中所发生的各种费用支出被列为环境成本。相对事前规划而言，事后控制是一种被动的管理控制方式。
2.建立环境成本控制制度及机构。企业建立环境成本管理体制不是最终目的，关键是如何在企业的生产经营过程中将环境成本体制加以实施和完善，以实现企业的可持续经营。所以，企业需要建立一套与企业环境成本控制制度相结合的管理机构，只有这样，才能使企业的环境成本控制发挥其应有的作用。为此，优化传统成本管理机构或建立专门的环境保护机构，具体落实责任将会为环境成本管理体制的实施提供保障。
3.加强环境成本控制评价与考核。评价环境成本控制体系的绩效，就是评价环境因素在企业整体运营过程中的作用效果。企业投入环境成本，目的是为了取得相应的环境效益，这也是企业进行环境成本控制的原动力。环境成本的投入会产生两种结果:(1)环境效果。企业环境成本的发生会使污染废弃物排放量减少，环境事故及潜在的环境风险降低，员工环保意识提高，树立良好的企业形象等。(2)环境效益。包括：环境风险的降低，环境资源消耗水平的降低，废物再生利用的收益，排放费用及罚款支出的减少，环保产品受欢迎而导致的销售收入的增加，获得优惠贷款而减少的利息费用，环保产品及“三废”利用获得税收减免而节省的税务成本，企业股票在资本市场上价格上升给企业带来更强的活力，企业产品在国际贸易中交易顺畅而效率提高等。
参考文献：
[1]李秉祥张蕾:企业环境成本控制过程探讨.财会月刊，2004（4）
[2]蒋琰:论环境会计中的环境成本分析.南京经济学院报，2004（5）
[3]汪小英:关于环境会计计量问题的思考.环境会计专题，2004（8）
目前，对环境成本的探索属于新兴领域，许多学科对其概念的规定差异较大。大多数专家认为环境成本应是一个综合的、带有多层次分类的概念，本文从成本发生主体方面对环境成本进行界定。
环境成本是指对环境负责，为管理企业活动对环境造成影响而被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。从成本发生的主体来看，环境成本应包括企业环境成本（也称内部成本）和社会环境成本（也称外部成本）。
二、企业环境成本核算
要对企业环境成本实施有效控制，首先要对环境成本进行辨别、分配与计量。获得环境成本信息的主要来源是企业的会计系统。实际上环境成本是由许多作业造成的，分布在不同阶段，需要对其进行确认、计量、分配等有效措施，从而实现对环境成本的核算。
1.企业环境成本的确认。企业的环境成本与生产成本相比，具有不确定性，在权责发生制下，企业环境成本的确认标准主要有：
(1)企业环境成本的经济业务事项已经发生。这是确认环境成本的首要条件，确认环境成本事项发生的关键在于：一是企业的交易或事项是否与环境保护活动有关；二是与环境保护有关的交易或事项是否引起企业经济利益的流出；三是环境成本的表现形式是资产流出、资产递耗和负债增加。
(2)企业环境成本的金额能够合理计量或合理估计。企业环境成本涉及的内容广泛，主要包括环境资源价值、环境资源损耗、环境资源保护支出、环境资源再生支出等，其金额能够合理计量或合理估计是确认环境成本的另一条件。对此，我们可以采用定性或定量的方法，予以合理地估计，如空气污染、水污染的治理成本和费用，在治理完成之前，无法准确计量，只能根据小范围治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。
2.企业环境成本的分配。环境成本确定之后，一个重要的工作是进行成本分配。在传统的会计领域里，环境成本通常是归集在制造费用中，并采用某种武断的分配标准如直接人工、机器工时等，将其分配到不同的产品或过程中去，由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系，结果往往导致成本信息的扭曲。通常污染型产品（流程）与清洁型产品（流程）相比，会产生较大的环境影响，占用较多的资源。
作业成本计算法正是通过采用合理的成本动因来追踪资源的消耗，解决了制造费用分配不当所带来的问题。由于环境成本在传统账户中大多数表现为共同费用，利用作业成本计算，有助于分析成本产生的真正原因，从而为正确的环境管理决策提供依据。
3.企业环境成本的计量。环境成本的计量是对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦指在环境成本确认的基础上，对其他业务或有事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。环境成本的计量属性一般包括历史成本和现行成本，计量单位主要表现是货币单位。
环境成本计量方法一般有：机会成本法、市场价值法、恢复费用法等。
对环境成本核算后需要建立一个完善的成本控制体系，通过建立环境成本控制系统来对环境成本实施有效管理和控制，从而实现对环境成本的绩效管理。
三、企业环境成本控制体系的建立
环境成本控制体系是企业进行环境管理的重要工具，其建立过程是一项非常复杂的系统工程，要求既做到对环境成本的有效管理和控制，又要有利于企业整体经济效益的可持续发展。
1.实施全过程控制。企业应对环境成本进行事前规划、事中规划、事后控制的全过程控制。事前规划包括综合考虑企业整个生产工艺流程，把未来可能的环境成本支出纳入产品成本预算系统，提出各种可行性方案，然后对各个方案进行价值评估，选出最佳方案，以达到控制环境成本的目的。
事中控制是对环境成本的发生进行过程控制，这一环节的主要工作是跟踪产品的生产过程，监督和控制环境成本的发生，收集整理第一手成本数据资料，对环境成本的发生过程进行分析，并协调各个成本责任中心的关系事中控制是保证各责任中心进行有效成本控制。
事后控制是指企业在污染发生后设法予以清除和弥补的行为，这一过程中所发生的各种费用支出被列为环境成本。相对事前规划而言，事后控制是一种被动的管理控制方式。
2.建立环境成本控制制度及机构。企业建立环境成本管理体制不是最终目的，关键是如何在企业的生产经营过程中将环境成本体制加以实施和完善，以实现企业的可持续经营。所以，企业需要建立一套与企业环境成本控制制度相结合的管理机构，只有这样，才能使企业的环境成本控制发挥其应有的作用。为此，优化传统成本管理机构或建立专门的环境保护机构，具体落实责任将会为环境成本管理体制的实施提供保障。
3.加强环境成本控制评价与考核。评价环境成本控制体系的绩效，就是评价环境因素在企业整体运营过程中的作用效果。企业投入环境成本，目的是为了取得相应的环境效益，这也是企业进行环境成本控制的原动力。环境成本的投入会产生两种结果:(1)环境效果。企业环境成本的发生会使污染废弃物排放量减少，环境事故及潜在的环境风险降低，员工环保意识提高，树立良好的企业形象等。(2)环境效益。包括：环境风险的降低，环境资源消耗水平的降低，废物再生利用的收益，排放费用及罚款支出的减少，环保产品受欢迎而导致的销售收入的增加，获得优惠贷款而减少的利息费用，环保产品及“三废”利用获得税收减免而节省的税务成本，企业股票在资本市场上价格上升给企业带来更强的活力，企业产品在国际贸易中交易顺畅而效率提高等。
参考文献：
[1]李秉祥张蕾:企业环境成本控制过程探讨.财会月刊，2004（4）
[2]蒋琰:论环境会计中的环境成本分析.南京经济学院报，2004（5）
[3]汪小英:关于环境会计计量问题的思考.环境会计专题，2004（8）
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