完全成本法与变动成本法的差异

在管理会计学中，以成本性态可分为基本假设，成本可分为固定成本和变动成本。变动成本法是相对于完全成本法而言的，它从无到有、从一开始不为人们所认识到被普遍重视并被广泛应用，根本原因在于其本身具有突出的优点。本文通过比较完全成本法和变动成本法，概括其差异。
一、 产品成本构成内容不同。完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。如表：

方法 产品成本 期间成本
完全成本法 直接材料
直接人工
变动性制造费用
固定性制造费用 管理费用
销售费用
财务费用
变动成本法 直接材料、
直接人工、
变动性制造费用 固定性制造费用
管理费用
销售费用
财务费用


二、 存货成本的构成内容不同。由于两种方法下产品成本的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。完全成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。
三、 计算损益的方法不同。在不考虑税金问题的情况下，完全成本法下，利润总额=销售收入--销售成本—期间成本。变动成本法下，利润总额=销售收入—变动成本—固定成本。现举例如下：
某企业从事单一产品的生产，连续三年产量均为600件。而销量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元。直接材料、直接人工和变动性制造费用为80元，固定性制造费用为12000元。要求：采用完全成本法和变动成本法计算利润总额。

损益计算和年份 第一年 第二年 第三年 合计
变动成本法：
销售收入
销售成本
固定性制造费用
管理费用和销售费用
利润总额
90000
48000
12000
20000

10000
75000
40000
12000
20000

3000
105000
56000
12000
20000

17000
270000
144000
36000
60000

30000


完全成本法：
销售收入
销售成本
管理费用和销售费用
利润总额
90000
60000
20000

10000

75000
50000
20000

5000
105000
70000
20000

15000
270000
180000
60000

30000
第一年，产销均衡，两种方法下的利润总额相等。第二年由于产大于销，有存货，变动成本法下固定性制造费用都作为期间损益
得以补偿。完全成本法下已销产品500件负担固定性制造费用10000元（12000/600*500）记入了当年损益，另2000元固定性制造费用作为存货成本列入了资产负债表。所以按变动成本法计算的利润比完全成本法下的利润少2000元。第三年，产小于销，在完全成本法下，第二年存货中的2000元固定性制造费用随着存货的销售记入了第三年的销售成本中，而变动成本法下，记入第三年损益的固定性制造费用仍为12000元。所以比变动成本法下的利润总额少了2000元。但从三年整体来看，产量=销量，利润总额合计是一样的。
四、期末损益不同。完全成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担，期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大，单位产品负担的成本越小，计算损益不考虑期末存货，所以在销量一定的情况下，利润就越大。变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下，利润小于完全成本法下的利润。当然在产销均衡的情况下，两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。
五、特点不同。两种成本计算方法的根本差异在于如何看待固定性制造费用。在完全成本法中，固定性制造费用由本期已销产品和期末未销产品共同负担，固定性制造费用是一种可以在将来换取收益的资产。它与直接材料、直接人工和变动性制造费用一起构成产品成本，从销售收入中得以补偿。在销量一定的情况下，产量越大，期末存货负担的固定性制造费用越大，则已销产品负担的固定性制造费用越小，则企业的利润越大，即产量越大利润越高。强调了生产环节对企业利润的贡献。在变动成本法中，固定性制造费用属于期间成本，从本期收入中得以补偿，它是一种为取得收益而丧失的成本。所以销量越大，在期间成本一定的情况下，利润越大，即销量越大利润越大。强调了销售环节对企业利润的贡献。

六、对决策的影响不同。完全成本法下产量的波动会导致利润的波动，有时会达到令人无法忍受的程度，即当期增加销售不仅不会提高利润，反而会是利润下降。也就是说，完全成本法下的成本信息不仅无助于正确的决策，有时可能导致错误的决策。变动成本法下，多销售可多获利润。可以以销定产，增强了成本信息的有用性，有利于短期决策。变动成本法广泛用于西方企业的内部管理方面，我国现在也越来有越多的企业采用变动成本法进行管理决策。