合并报表实物操作优化探讨

摘　要：近年来，一些集团企业陆续实施了财务共享服务模式，在这种模式下初步完成了核算作业标准化，这为进一步规范合并报表的编制，实现核算数据自动上传奠定了坚实的制度基础。目前现有合并报表数据采集方式、填报过程较为繁琐，且数据逻辑性差，必须进一步通过优化数据采集方式及优化合并报表编制流程、方式，才能提高集团财务信息的准确度和及时性，才能满足企业更高的管理要求。

关键词：合并报表、优化探讨
一． 合并报表概述
1.1当投资者能有效对被投资企业实施控制时，投资企业就需要编制合并报表。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，抵销企业集团内部交易对个别会计报表的影响，形成的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。
1.2编制合并会计报表的依据：（1）合并会计报表以母公司和纳入合并范围的子公司个别的会计报表以及其他有关资料为依据，合并各项目数额编制。（2）在编制合并报表时，子公司应向母公司提供的其他有关资料包括：子公司所采用的与母公司不同的会计政策；与母公司及母公司的其他子公司业务往来、债券债务、投资等资料；子公司利润分配有关资料；子公司所有者权益变动的明细资料；其他编制合并会计报表所需要的资料。
1.3合并会计报表编制程序：（1）编制合并工作底稿，作为合并会计报表编制的基础。（2）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过录合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。（3）确定抵销业务类型及抵销项目。编制内部销售、内部存货采购、内部货币资金、内部债券债务等内部关联事项明细表，同时要求将内部交易事项在分、分公司、分、子公司以及各子公司之间进行核实，将核对一致的内部关联交易事项明细表，作为编制合并会计报表抵消分录的依据。（4）编制抵消分录，抵消分、分公司、分、子公司、子、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响，消除加总数据中的重复因素。（5）与长期股权投资相关项目的调整与抵消：将长期股权投资从成本法调整为以权益法核算后的金额，按权益法调整后的长期股权投资与子公司的所有者权益项目进行抵消；与长期股权直接相关的投资收益的抵消。（6）计算合并会计报表各项目的合并数额。将合并工作底稿中计算得出的各项目的合并数，过录合并会计报表相应的项目内，分别得出正式的合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表等报表。
二． 合并报表编制现状
　　2.1编制合并报表的关键是合并抵消数据的准确性。目前一些企业集团内部交易抵销数据的收集方式，主要是通过表格填报（设计的汇总核对程序（EXCEL）进行核对），按核对后金额进行手工填写抵销。部分数据通过账务查询，电话询问。当集团公司内部子孙公司非常多的情况下核对数量是巨大的，核对难度也是非常之高的。而且核对结果只能反映交易双方“不一致”的金额，而不能判断“谁对谁错”，也不能说明“不一致”的原因。给合并抵消工作带来很大困难。在编报时间紧的情况下也影响编报质量。
　　集团企业每月须定期编制合并财务报表及关联交易的信息。然而,对很多集团公司而言,要及时、准确地编制所需要的报表信息并非易事,特别是对所属子公司数目众多、业务复杂且在行业性质、会计核算等方面差异甚大的集团公司。由于需要审核、调整、抵销的数据太繁杂,合并报表的定期编制工作相当繁琐,耗费了公司大量的人力及时间,报表编制的准确性、及时性受到很大影响。尤其在财务共享模式下财务核算系统升级为大集中方式，对财务报表的及时性、规范性要求越来越高，合并报表的编制已经到了瓶颈。开发新一代报表合并系统势在必行。合并报表的编制只有通过系统优化这样才能提高工作效率。
三． 合并报表优化探讨
3.1合并报表优化原则：在财务共享模式下，首先要充分考虑会计工厂化的特点，岗位设置单一化，合并报表可采取一组人员、分角色分配多个企业集团的一个或几个合并元素进行编制。各合并元素相对独立且紧密联系。其次标准化的作业，使得工作量较大且具有标准化潜质的抵销项目可以进行流程优化和设计。另外有效利用共享信息，通过协同信息的推进，在线实现关联数据核对充分利用共享信息，有效开发并利用信息系统，内部债权债务、内部交易抵销由一人归口管理。同时把握重要性原则，平衡抵销精细化与报表编制时间、人力的投入。以月度、季度合并报表编制简捷快速为重点，进一步提高效率。并确保合并核心业务的发展。充分考虑共享范围内各合并账套长投、权益类抵销以及合并核心业务的工作安排。根据报表的复杂程度，有重点的实施。
3.2合并报表优化的目标：合并报表系统设计要达到的目标是，通过账套与报表项体系，多组织架构的设计，支持各级公司合并会计报表的要求。实现法人报表的合并，包括各项主表和附表。实现合并财务会计报告的编制，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、分部报告、相关附表以及会计报表附注。实现将海外公司的外币报表折算成人民币报表的功能。通过建立报表项之间的审核公式，对基础数据和完成的合并数据进行校验检核。通过对基础数据的处理，实现往来账核对、内部未实现利润计算、内部减值准备冲销、股权和权益的核对等处理，并由系统生成相关抵消分录。对特殊情况提供手工录入调整和抵消分录的功能，以及抵消分录的红冲功能。实现各报表和底稿的查询、输出等功能。实现灵活的数据整合处理功能，能够按报表项、公司账套、会计期间等纬度自由定义报表内容，并提供函数处理功能。
3.3合并报表管理对象及管理思想：合并报表管理对象包括：合并架构、合并逻辑、抵消分录、合并底稿、合并会计报表。合并报表管理的思想是：以各级公司单体报表项、关联交易数据为基础，通过多组织架构的设计、报表项、合并逻辑的配置，完成基础数据的分类汇总、抵消分类的生成、录入和过账，生成合并会计报表和底稿，满足各层级公司逐级编制合并会计报表的需要，为公司内部管理和对外信息披露提供支撑。
3.4合并报表流程设计：综合考虑监管方、管理方、合并抵销等方面 的要求，设计报表模板。根据公司投资情况、管理需要，设计合并架构。结合系统情况，设置报表汇总规则、合并抵销数据取数规则、合并抵销分录。
3.5合并报表系统设计：报表合并系统，要以Internet/Intranet为应用环境，适合远程应用，适应跨地区、跨行业的企业集团编制报表的需要，能提高数据处理能力，提高时效性，解决远程网络数据传输的问题，并能胜任大用户量、大数据量的需求等。扩展性好，信息共享度高。如：内部交易系统的开发，首先应明确内部交易管理目标和管理思想。要以建立规范迅捷完整的内部往来、关联交易收集平台，实现合并报表范围内各公司信息处理同步、实现合并报表范围内交易数据的抵消。支持内部往来总账核对功能，关联交易暂估入账处理、统计、各种组合信息综合查询等需求为管理目标。为报表合并、内部资金管理、关联交易披露、分析提供准确及时的信息支撑。其次树立以交易双方交易单位的发票信息为管理主线，实现内部交易信息的自动匹配，确认暂估管理，内部往来按内部单位交易类型进行管理的管理思想。再次设计内部交易模块的一些架构：其架构应包含基本信息管理（会计期，内往部门、交易类别、抛账规则、科目对账表等维护信息）在基本信息管理中应以明细账为基础，设计统一的供应商代码来区分内外部供应商数据。并通过科目体系的设置，自源头取得抵销数据，会计期末关账后通过内部关联交易平台自动取数，自动生成购销差异清单。实现系统在线核对。导入管理（数据导入、交易、结算自动匹配、错误重复信息处理、）交易发送、交易接收管理，在发送和接收信息时应确认方式及处理原则。确认方式可分双方确认、单方确认：双方确认时发生交易的双方均纳入内部交易系统管理。销售方必须将销售信息发送至系统。采购方可将相应的采购信息发送至系统，也可直接对销售方发送的信息进行手工确认。单方确认时发生交易的双方中仅有一方纳入内部交易系统管理。纳入系统管理的一方，无论是作为销售方还是采购方，都必须将本单位与对方发生的交易信息发送至系统。保证其业务范围内信息处理的准确性、及时性、有效性和完整性，确保在同一会计期内系统信息与账务处理结果一致。最后设计一些关账、抛账、对账管理、查询管理、报表管理等功能架构。
对于合并报表架构的设计，可根据股权结构情况、子公司数量，报表报送要求，考虑一次合并或分步合并。在简单控股关系下，如通过直接控股方式控制子公司，一次合并和分步合并都可以采用；而在复杂的控股关系下，如母公司通过直接加间接方式控股子公司或不同层次子公司相互之间持股，宜采用一次合并；另外对于存在复杂控股关系且子公司数量较大的企业集团，可将两种方法结合使用；如果最高层次以下级别的母公司需要对外报送财务报表，可以部分采用分步合并。再如：企业集团每月需连续编制合并报表，有些抵消项目、抵消数据变动较小，可以像设置常用凭证一样设置常用抵销分录。如长期投资与实收资本的抵销等，在录入的过程中，可以调用事先存储起来的这些常用的抵销分录，可以大大提高业务处理的效率。而且“常用抵销分录”提供的是常用抵销分录的模板，在手工录入抵销分录时调用常用抵销分录后，仍可做修改，使其符合当时会计业务需要。
四、结束语
   在实际工作中，合并报表涉及的单位众多、企业间内部交易错综复杂。合并系统的实施可以解决合并过程中自动化抵销的难题，实现了所有集团内部事项的自动化抵销，提升了系统的自动化水平。但是再优秀的信息系统也需要不断进行维护和功能的增强，以满足集团不断提升的管理要求。一个系统的上线并不代表结束，仅是一个新的开始。实际上，如何保障系统的有效运行，并且在运行过程中不断满足新的要求，适应新的变化，这才是一个系统真正能够得到成功使用的前提。
【参考文献】
[1]张本馨. 关于合并报表编制方法的探讨.[J]财会学习2012(1)
[2]龙月娥 合并底稿中长期股权投资调整抵消的逻辑思路[J]财会学习2012(2)