浅议企业税收筹划的风险与防范

摘　要：随着我国市场经济体制改革的深入以及加入WTO后, 关税逐步下调,国内企业与跨国企业在相同经济环境里竞争越来越激烈, 然而在税收筹划方面跨国企业比国内企业有着更多的实践经验,这就要求国内不论是中小企业还是大企业, 都要尽快掌握税收筹划方面的技能, 增强企业竞争力。随着新一轮税务制度改革的深入,税收征管越来越严格, 缺乏有效税收管理的企业正逐步感受到面临税务风险的巨大压力, 各类企业迫切需要聘请懂税务政策、会税收筹划、熟练实际操作的税务管理人才,以协助企业顺应国家税收政策降低企业税收负担,控制税务风险。本文通过对企业税收筹划方面存在的风险进行原因分析，提出税收筹划风险防范的办法，希望对我国企业的税收筹划工作有所助益。

关键词：税收筹划 税收征管 税务风险
1 目前我国企业税收筹划的现状
　　随着我国市场经济的飞速发展，我国大多数企业已经将税务管理工作提高到税收筹划这一高度, 但是由于税收筹划人员专业素质参差不齐，对税收政策解读不同等各方面原因，导致我国企业在税收筹划方面存在税务风险。部分企业的经营者对税收筹划在认识上有误区，认为税收筹划就是与税务部门协调关系。因此他们不把精力放在自己的工作上, 而是把全部的希望寄托于某些经办人员或领导的身上, 拉关系、套近乎, 甚至行贿等等。目前，在很多中小型企业, 企业的经营者认为税收筹划就是让财务部门在日常的账务处理上, 想方设法隐瞒收入, 多列成本费用和支出, 以达到缩小税基的目的。在操作时只考虑税负最轻的方案, 而忽视与其相关的其他利益和风险。其实企业的涉税事项多种多样, 涉及企业生产经营的各个环节和各个方面, 甚至还涉及与企业有经济交往的其他企业, 而财务部门的主要工作则在纳税环节。所以要想较好完成税收筹划工作必须企业的各个部门共同配合，仅仅靠企业的财务部门是不可行的。有些企业聘请税收专家出谋划策往往不是在发生应税行为或纳税义务之前, 而是等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出有偷逃税嫌疑时, 才想起税务专家和税收筹划来, 企图通过税务专家的出谋划策降低税收风险。事实上, 税收筹划的目的是多方面的, 不仅仅是节税, 而且还包括延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金的时间价值, 保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额, 不出现任何关于税收方面的处罚, 以避免不必要的经济、名誉损失, 实现涉税零风险等。
2 我国企业税收筹划面临的风险及原因分析
2.1税收筹划政策风险及原因分析
　　政策风险是指税收筹划者利用国家出台的相关税收政策为企业进行税收筹划活动以达到减轻税赋目的。由于税收筹划风险的客观存在性、不确定性的特征，使税收筹划风险有着不可忽视的风险。随着经济的快速发展，税收政策也不断地随着经济发展的需要而适当地调整，国家政策所具有的相对时效性也日益显现出来了。如果税收政策变化没有超出预测的范围和程度,税收筹划还是完全可以达到预期目标的。因此,为了保证税收筹划既定目标的顺利实现,企业应重点对相关国家政策进行跟踪、分析和预测,科学控制税收筹划的政策变动风险。
2.2 税务筹划的征纳双方认定差异产生的风险及原因分析
　　无论是哪一种税,税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间, 只要税法没有明确的行为, 税务机关工作人员就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,可能存在税收政策执行偏差的问题。如税务筹划与避税的界限比较模糊,从本质上来说,税务筹划是合法的,而避税是不符合国家立法意图的,但在确认税务筹划合法性时却客观存在由于税务行政执法不规范从而导致税务筹划失败的风险。如果企业的税务筹划方法被税务机关认定为偷税或避税, 那么纳税人所进行的税务筹划方案带来的就不是任何税收上的收益, 可能会因为其行为的不合理或违法而被税务机关处罚, 从而付出较大的代价。也可能有的企业明显违法的税务筹划没被税务机关发现、查处, 但却为以后产生更大的税务筹划风险埋下更大的隐患。
2.3 企业领导层对税收筹划认识不足的风险及原因分析
　　由于管理者自身的素质及观念等因素的制约, 在税收筹划问题上存在着一些错误的认识, 并采取了一些错误的甚至是违法的手段。部分企业的经营者甚至认为税收筹划就是与税务部门协调关系，因此他们不把精力放在自己的本职工作上, 而是把全部的希望寄托于某些经办人员或领导的身上, 拉关系、套近乎, 甚至行贿等等。也有企业经营者认为税收筹划就是财务部门的事。甚至有不少企业经营者认为税收筹划的目的就是少缴税或不缴税，将税收筹划的重点放在日常的账务处理上, 想尽办法隐瞒收入, 多列成本费用和支出, 以达到缩小税基的目的；同时平时在操作时只考虑税负最轻的方案, 而忽视与其相关的其他利益和风险。其实企业的涉税事项多种多样, 涉及企业生产经营的各个环节, 甚至还涉及到与企业有经济往来的其他企业, 而财务部门的主要工作则在纳税环节。因此只依靠财务部门是无法做好税收筹划工作的, 必须企业里的各部门通力合作, 做好涉税的每一环节工作。很多企业经营者往往等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出有偷逃税嫌疑时, 才想起税务专家和税收筹划,而不是在发生应税行为或纳税义务之前聘请专家制定税务筹划方案，到头来是竹篮打水一场空。
2.4 企业财务人员对税收筹划缺乏专业能力的风险及原因分析
　　企业的经济业务比较复杂,一般要涉及到几个税种,各个税种的计税方法和税收优惠各不相同,它要求筹划人员精通现行的税收法律法规,而我国目前筹划人员的业务水平普遍较低,很难全面理解和准确把握国家税收法律法规的立法精神,因此在税务筹划时往往出现对税收优惠政策的精神把握不准而造成事实上的偷税行为,从而受到税务处罚。税务筹划在我国还属于起步阶段,既懂得相关知识,又有很强的职业判断能力和统筹谋划能力的综合性人才很少,很多企业对税务筹划这种全新理财方法的原理大都理解不透,在进行筹划时,不是片面理解相关法规政策,就是只注重个别税种的减少,结果损失了企业整体利益。
　　企业的财务管理能力、会计核算水平、内部控制制度以及财务人员的业务素质的较低,既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性,也易导致筹划方案的失误。如果方案是依据虚假的涉税资料做出的就风险极大。涉税资料越规范,税务筹划的弹性也就越大,但从我国纳税人财务管理现状来 看,在一定程度上存在不规范现象,使税务筹划缺少根基,并且我国税务筹划风险管理缺乏系统化、全局化的视角,一般企业有的往往临时组织部分财务人员进行筹划,有的尽管成立了专门的筹划机构或聘请了专业的筹划人员,但在筹划方案实施管理方面缺乏整体配套系统,这就使筹划的预期效果大打折扣,更增加了税务筹划的风险。
3 如何防范我国税收筹划面临的风险，提高税收筹划能力
3.1 认真学习我国税收政策，提高税收筹划风险意识
　　一方面，企业通过学习国家的各种税收政策,可以及时地准确地把握税收法律政策。既然税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为税务筹划的基础环节。有了这种全面了解, 才能预测出不同纳税方案的风险, 并进行比较, 优化选择, 进而做出对纳税人最有利的税收决策。反之, 就无法预测多种纳税方案, 税务筹划活动就无法进行。另一方面，可以提高风险意识, 密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变化、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响, 处理好局部利益与整体利益，短期利益与长远利益的关系, 尽全力为企业增加效益。目前, 我国税制建设还不是很完善,税收政策变化较快,许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性,这就要求纳税人在准确把握现行税收政策精神的同时, 时刻关注财税政策的变化。
3.2 加强与税务机关的联系，营造良好的税企关系
　　税收筹划方案成功与否最终取决于税务机关的认可,从税收筹划的现状来看，很多方案是在法律的边界运作,税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,同时税法某些问题在概念的界定上比较模糊,况且各地区具体的税收征管方式也不同,税收执法部门拥有较大的自由裁量权。从这点看，就要求企业在正确理解税收政策的规定、正确应用财会知识的同时,还要确立沟通观念,加强与当地税务机关的联系,充分了解当地税务征管的特点和具体要求,争取税务机关的指导和认同,避免筹划成果转化上的风险。只有与税务机关交流和沟通,以自身诚信纳税的行为树立良好的纳税信誉和形象,争取税务机关的信任和认同,并在出台每一项新的筹划方案时,主动向有关部门咨询,以达成意见上的一致,才能最终实现企业自身与税务机关双赢的局面。
3.3 企业领导层与财务人员要树立正确的税收筹划观念
　　纳税人在进行某一项目的税务筹划时,如果没有全面、准确地了解与之相关的税收政策,即使某一小方面、某一环节出了问题,也将会使整个筹划行为失败。因为,对于利用税收优惠政策进行筹划的企业而言,每一项税收优惠政策都有其适用范围,即详细规定的享受这一优惠必须符合的条件,如企业类型、注册地点、特定人员比例等,而作为纳税人在享受税收优惠政策时,如果没有不折不扣地满足这条件,并实行动态监控,保证随时符合,也很容易发生税务筹划风险。
3.4 定期对企业税收筹划人员进行培训，加快引进税收筹划人才
　　税务筹划是一项高层次的理财活动, 是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质, 还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展, 另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了, 才能对税务筹划提出更多的要求。
　　就我国企业目前税务筹划的现状来看, 引进高素质的专业税务筹划人才迫在眉睫。企业要想降低纳税筹划的风险, 提高纳税筹划方案的成功率, 必须引进具备税务筹划能力的人才。国外一些企业已经将应聘人员的节税筹划知识与能力的考核,作为选择高级财务会计主管人员录取的条件之一。我国企业也应在淘汰不称职财务人员的基础上引进同时具备税务筹划能力的财务人员。
4 结束语
　　税务筹划的最终目标是要降低企业经营成本、提高经济效益,实现企业价值的最大化。企业要站在全局的角度进行税务筹划,不仅要注重税收筹划方案分析, 对税务筹划的预期收益与筹划成本进行对比分析;更要注意税务筹划对企业的投资、融资决策以及生产经营等各个方面产生的影响。
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作者简介：
　　顾敏（1984— ），女，江苏淮安人，首都经济贸易大学会计学院2012年硕士研究生，江苏食品职业技术学院财会与经济贸易学院，助教，研究方向：财务管理