纳税评估指标和方法研究

摘　要：从我国的实际情况出发，对纳税评估指标和评估方法进行了较为系统的研究，阐明评估指标与评估方法的改进与应用问题，对实际工作具有一定的指导意义。

关键词：纳税评估，评估指标，评估方法，改进，应用
　　所谓纳税评估，是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估能否有效实施，依赖于建立一系列的评估指标和采取适当的评估方法，而目前存在的主要问题是现行制度确立的某些纳税评估指标尚需进一步改进，评估指标和评估方法实际应用不足。
1 纳税评估的必要性
　　长期以来，在税收管理中始终存在着征收与管理脱节问题，税收管理水平不高，征管资料利用率低，在一定程度上造成了纳税申报质量不高、零（负）申报过多的现象，产生税收流失。开展纳税评估，可以有效弥补税收征管中存在的问题和不足，加强税收管理，防范税收流失。
2 纳税评估存在的主要问题
　　纳税评估的有效实施依赖于建立一系列的评估指标和采取适当的评估方法。而目前存在的主要问题：一是现行制度确立的某些纳税评估指标尚需进一步改进；二是在实际操作中，纳税评估指标和纳税评估方法应用不足。
　　2.1纳税评估指标应用的局限性
　　企业迫于外部投资者的压力，有的在人为地制造企业均衡发展的假象，即以平滑或均衡各期利润来获取较好的业绩评价。因此，评估指标已不能清晰地展现企业是否严格遵循了公认会计原则，是否进行了公允和充分的财务信息批漏。另外，评估指标对比基础不一致。如果只以行业为标准进行指标比对，判定纳税人是否已真实申报，势必造成对比基础不一致，形成不可比。
再者，评估指标中相对数指标在运用中存在缺陷。它没有考虑到企业规模、收入、费用的绝对数。因此，评估中必须将“相对指标”与“绝对值”（尤其是企业规模）结合起来考虑，否则，会漏掉大额税款。
　　2.2获取纳税评估指标信息来源具有局限性
　　纳税人报送的纳税申报数据和财务数据不包括生产经营类信息、经营核算类信息以及其他相关信息，如登记注册类、价格类等相关信息，而这类信息需要税收管理员在日常征管中自行获得。由于征管实务的复杂性，税务部门目前还没有足够的渠道获取这些信息。
3 纳税评估指标的基本分析
　　纳税评估指标是指能识别、判断纳税人纳税行为中的错误和异常行为的指标，特别是偷、逃税等不遵从行为的指标，是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标。纳税评估时，要综合运用各类指标，并参照评估指标预警值进行对比分析。根据《管理办法》的规定，纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。各地纳税评估指标的预警值参数应考虑规模、地区差异，考虑本地区同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标以及多个年度的平均水平，以使预警值参数更加真实、准确和具有可比性。同时各级税务机关使用评估分析指标，要在掌握纳税评估原则的基础上，因地制宜、求同存异、突出实效、讲求创新，要结合本地的实际情况，构建科学、高效、便捷、系统的纳税评估指标体系。
4 纳税评估方法的基本分析
　　在评估时，首先，对纳税评估对象进行案头分析，通过各种方法筛选出有疑点的纳税人，以便进一步分析。其次，分析纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整。第三，审核纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符。第四，审核收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申报减免缓抵退税、亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续。第五，通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。最后，税务机关及税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。通过进一步的评估分析，最终达到加强税收征管、和谐征纳关系、依法征税的目的。
5 纳税评估指标和方法的改进与应用
　　5.1纳税评估指标和方法的改进
　　第一，依靠科技手段，扩展收集信息的渠道，广泛采集各方面的信息。第二，针对相对指标存在的局限性，考虑企业规模因素，对不同规模的企业设置不同的权重。动态地调整行业峰值，以避免因权重造成的异常数据出现。第三，通过绘制指标变动曲线，直观地反映企业各指标的变动情况。利用计算机对企业在一定时期内的各项指标变动情况进行描述，可以随时与往年指标进行比较，方便查询。第四，注意运用注册税务师的各项鉴证报告，以及各项涉税服务业务记录，可以消除纳税评估工作的误差。
　　5.2加强纳税评估工作的建议
　　第一，确立“服务型”的纳税评估，融洽征纳关系。要树立服务的观念，提高纳税人依法纳税意识，促进纳税人诚信纳税。第二，提高信息采集量，整合信息。建立和完善评估信息提供机制，确保评估信息的准确全面；依托计算机网络，提高信息收集能力和质量，实现涉税信息共享；不断优化完善纳税评估软件，增加评估指标，与各企业自动对比查找疑点问题。第三，高度重视约谈和举证工作。掌握纳税人的基本情况和概貌，把握约谈的主动权，即时分析反应，提出不同看法，巧妙利用谈话中的矛盾之处，找出疑点。第四，强化培训，提高评估人员的综合素质。坚持学习经常化、制度化，掌握各项税收政策，熟悉企业财务制度和财务核算方法。

参考文献：
[1] 潭光荣.选择纳税评估指标的局限性及应对措施[J].税务研究,2007,(2).
[2] 滕青.论纳税评估指标体系的构建及评估模型[J].财贸经济,2006,(12).
[3] 吴新联，焦瑞进.掌握纳税评估方法加强税源管理[J].税收研究资料,2006,(1).
[4] 严学军.浅谈纳税评估的优化方向[J].税务研究,2006，(7).
[5] 陈继阳.建立科学纳税评估指标体系提高纳税评估水平[J].黑龙江对外经贸,2007，(5).