探讨财务报表改革

摘　要：在现代商品经济中，企业的经营环境千变万化，企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，企业对外财务报告的内容、手段等都在发生重大的变化，本文就财务报表的改革提出了自己的一些看法。

关键词：企业 财务 报表 改革
　　引言：
　　会计作为一种商业语言，其最终以财务报告为载体对外提供信息，财务报表是财务报告的核心，其设计是否科学，体系是否健全决定了会计所提供信息的量与质的水平，随着社会经济的发展和用户需求变化，财务报表应当进行不断改进和完善。
　　一、当前所有者与潜在所有者，投资人等财务报表的主要使用者 
    财务报表使用者需要了解企业的整体经营状况，盈利能力与发展前景，行业竞争地位等各方面情况；会计信息越能真实、公允地反映企业的经营成果、财务状况、现金流量越能得到信息用户的认可，
  会计信息是公共产品，对于使用者来说，财务报报表使用者要求财务报表不仅提供经济活动“结果”的信息，还要提供经济活动的“过程”信息，使报表使用者能够清晰地看到企业财务状况变化的来龙去脉，以便掌握企业经济活动的规律，了解经济活动结果的形成过程，判断会计信息的可靠性。
  财务报表使用者还需要从财务报表信息中掌握财富变动情况及企业发展的业绩。读懂企业的价值，合理的、科学的、全面的为企业提供战略决策，有利于增加社会效益。
  随着企业经济活动的日益复杂，现行财务报表列报信息已不能充分反映各项经济活动对企业过去与未来的影响，不能满足报表使用者需求的变化。
二、财务报表的缺陷
（一） 财务报表本身的局限性
　　（1）数据的时滞性。
　　财务报表数据相对于它所反映的经营决策和经营活动具有一定的时滞性。而过去的状况并不能代表企业的未来前景。以反映企业过去情况为主的财务报表数据为基础计算出来的各项指标，对企业做出决策只有参考价值，并非绝对合理。 
  （2）统计数据时计量方式的局限性。
　　财务报表中的数据都是能运用货币计量的。而货币计量是建立在货币单位价值不变的基础上的，但在现实中，货币的单位价值不可能长期不变。通货膨胀会使报表的数字与市场价值产生很大的差异，这有可能会使报表使用者产生误解。
    （3）一些重要的非货币化决策信息未在报表中反映。
　　（二）、财务报表表间结构联系松弛
    1、资产负债表：只反映“资产”、“负债”的内容，( 即是什么的问题)、流动性和“所有者权益”形成的原因，然而它没有反映资产、负债在企业经济活动中的“功能”及“用途”。殊不知，相同性质的资产、负债作用于不同活动，产生效益的方式不同，效益水平也不同。比方说，资产用于债务重组与资产用于非货币资产交换或者用于买卖，这些对投资人的决策影响都是不同的。所以，报表使用者需要了解各项“资产”、“负债”用于何种活动，该项活动与企业核心目标、获利能力、现金流量存在何种关系。
    2、利润表：在功能分类上较粗，如：“财务费用”中既包括融资活动的“费用”，又包括融资活动的“收入”，且构成营业利润的组成部分；在功能分类上较混乱，如营业活动、投资活动、融资活动都归为经营活动；另外，没有清楚地划分持续经营活动与终止经营活动的损益，然而这些信息能够反映获利能力的大小与可持续长短；不能完整地反映企业“综合收益”，没有包括直接计入权益的“利得”和“损失”，如我国新会计准则，将“综合收益”列入“所有者权益变动表”中(净利润+直接计入权益的利得和损失)。
    3、现金流量表：现金流量表中的“经营”、“投资”、“筹资”活动的概念与利润表、资产负债表中的口径不一致(利润表中的投资收益仅限于权益性投资收益与债务性利息收益，现金流量表中的投资活动是广义的投资概念，包括对固定资产、无形资产等长期资产的投资活动)，不能发挥现金流量表对上述两张基本报表的分析作用。
　　4、现行财务报表体系是建立再资产基础上，只能提供企业有形资源和部分无形资源的构成及其运营效果信息，不能提供企业价值，完整的全面收益以及反映企业竞争优势的企业能力和财富变动信息，远远不能满足经济社会发展和用户需求变化对会计信息的要求，会计信息的需求与提供矛盾突出。
　　三、笔者为此提供两种关于财务报表改革的方案：
　 “资产负债表”更名为“财务状况表”，更加直观地说明此表的作用；“利润表”更名为“综合收益表”，完整地反映经营者受托责任的履行情况。
　　值得注意的是，未来财务报表的分类是以“财务状况表”为基础的管理分类，而“财务状况表”的分类决定了“综合收益表”与“现金流量表”的分类。这种分类是基于管理的分类方法，可以向报表使用者传达企业业务的独特方面——相似的资产、负债，分别在不同的业务(活动)中发挥不同的作用。未来报表按功能主要分五类活动：
　1、经营活动分部包括：管理层认为作为持续经营的资产负债的活动及变化。其中，一是经营活动中的“营业类”包括：管理层认为与企业核心目标相关的资产、负债。企业使用这些资产、负债在主营业务活动中取得收入、产生费用。所有营业资产、负债的变化应该列示在综合收益表中的营业活动类和现金流量表的营业活动类里。二是，经营活动中的“投资类”包括：管理层认为经营中与企业核心目标无关的资产、负债。企业通过利息、红利或市价上升的方式从其投资的资产、负债中获得回报。投资活动的资产、负债的变化应在综合收益表和现金流量表的投资类中列示。
    2、筹资活动分部包括：管理层认为与为企业经营活动和其他活动提供资金活动有关的金融资产和金融负债，即筹资活动的资产和筹资活动的负债。筹资资产和筹资负债的变化应该在综合收益表和现金流量表的筹资类中列示。
    3、所得税活动分部包括：按照会计准则确认的所有当期和递延所得税资产和负债；在现金流量表中的所得税，列示与这些资产、负债相关的现金流；在综合收益表中，要在持续经营活动分部、终止经营分部以及其他综合收益分部列示相关的所得税费用或收益，与财务状况表和现金流量表列示方式有所不同。
    4、终止经营活动分部包括：与终止经营活动相关的所有符合资产、负债定义的资产和负债；所有的终止经营活动资产、负债的变化应该在综合收益表和现金流量表的终止经营分部中列示。
    5、所有者权益分部包括：普通股、库存股和留存收益等。在现金流量表中的所有者权益分部应该列示所有与所有者权益相关的现金流；在所有者权益变动表中列示所有者之间权益的变动；在综合收益表中列示非所有者之间的权益变动。
    三张主要报表能够从不同角度相互联系地将企业一定时期的经济活动绘制出一幅完整的财务图画，从而提高财务信息透明度；通过经济活动的充分与适度的分解，为报表使用者提供预测未来现金流量的有用信息。对性质相似的项目进行合理的分类，有助于报表使用者评价未来现金流量的金额、时间和不确定性，进而提高了会计信息有用性。