浅议施工企业财务预算的编制

摘　要：本文针对施工企业的财务预算编制中存在的问题，结合工作经验，介绍了从合同为起点编制营业预算和财务预算的计算依据和计算过程，预算编制时的注意事项。

关键词：施工企业；财务预算
　　全面预算是企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。其中预算编制是预算管理的起点，预算编制不合理、编制不科学，可能会导致企业资源浪费或发展战略难以实现，如何合理的编制预算是成功推行预算管理的重要保证。因行业不同，预算编制的方法、依据、程序各不尽相同，现就笔者近几年的工作经验，谈谈施工企业编制预算的具体操作过程及注意事项。
一、施工企业财务预务编制应按合同分项编制预算。
    很多施工企业财务人员反映财务预算难以编制，这与建筑业的行业特点有一定的关系，建筑工程由于地理位置、时间、外部环境的差异，对资金、人、材、物资的要求千变万化。以水泥单价为例，除质量，运距、地区等差异外，甚至因材料场地堆放地点不同，还会产生二次倒运费用的差异。施工企业的合同相当于工程企业的单件单批生产的产品，即预算的编制要以合同为基础开展，按合同分别编制收入及成本预算，最后对预算进行汇总，完成营业预算的编制。不同之处在于施工企业在编制过程中所涉及的各项费用支出项目远远超出工业企业单件产品支出项目，特别是建筑工程、水电工程，在一项合同中涉及的材料可以到达上百个品种和规格，再加上野外施工、不可预见的意外项目等诸多因素，相应增加了施工企业预算编制和预算执行的难度。但从另一个角度讲，正因为施工企业成本所涉及的费用支出项目多，面临的意外因素多，更要加强预算控制，把企业的风险尽可能涵盖在预算控制范围之内，通过预算偏离原因的分析，及时发现问题并采取相应的措施。
二、主营业务收入预算的编制
　　主营业务收入预算是财务预算编制的起点，编制预算前要首先做好企业现有项目的分析工作，确定企业现有项目在预算年度需要完成的任务；其次对企业施工能力进行分析，确定企业在预算年度预计可以完成的任务；做好市场预测工作，编制预算前应认真研究和分析国家宏观经济形式、国家及省级的基本建设投资计划，与老业主进行沟通，充分调研市场，确定预计签定合同金额及预计签订合同中在预算年度可完成的合同金额。
　　企业应高度重视原始资料的收集和数据分析工作，在编制预算时，可以按水利、建筑、安装、公路、市政等工程类型对合同进行归类细化，在此基础上，企业还可以按业主、地区等要素进一步细化编制预算。
　　最后对现有合同收入要根据施工方案将预算分解到季度或月度，预计签定合同要根据施工能力将预算分解到季度或月度。对现有合同根据合同规定的付款条件，对预计签定合同可以按预定的资金回收率，编制现金收入预算。
三、主营业务成本预算的编制
　　1、施工企业应在合同签订后编制合同成本预算，按成本项目分别就人工费、材料费、机械使用费、其它直接费和现场管理费、营业税金编制预算，合同预算成本编制完成后应按施工计划将成本分解到季度或月度，同时根据企业的财务政策，编制现金支出预算。
　　人工费预算，可以根据合同预算工程量、企业内部定额及市场人工价格计算人工费费用。
　　材料费预算  ①主要材料可以根据预算工程量及定额，计算出定额消耗量，按市场价格计算主要材料费用，其中砼材料费可以根据预算工程量及配合比先计算出水泥、砂子、石子、添加剂材料用量，再计算材料费用。②周转工具可以根据施工方案及施工作业计划，分别计算出木模、钢模板、钢架管、扣件等一次使用量，再根据周转次数，确定购买量和租赁数量，然后按当地市场价格，计算出周转工具购置和租赁费用。对购置的周转工具，可以按合同使用情况消耗程度，预计费用摊销比例，如木模应一次性全部摊销。③材料保管费用、周转工具修理费用以及现场材料二次倒运等发生的费用可以按材料费用的一定比例进行预算。④对企业材料供应部门提供的材料，材料费用还可以按计划价格进行编制，以便划分材料采购部门和项目经理的经营责任。
　　机械费的预算编制，企业可以根据项目施工方案及施工计划计算确定的机械数量、种类及使用天数，同时与设备管理部门沟通确定其中可使用的自有机械数量，分别按按内部定额及当地市场租赁价格计算出机械费用。　　
　　其它直接费的预算编制，其它直接费包括冬、雨季施工增加费、夜间施工增加费，二次搬运费，仪器仪表使用费、生产工具、用具使用费，检验试验费等，可以由企业制定内部定额按直接生产费用的一定比例进行预算。
　　现场管理费预算的编制，现场管理费中人工费按项目部人员月工资及工期计算人工费费用，办公及后勤费用按直接成本的一定比例计算。　
　　税金按国家有关规定计取。
　　2、施工企业的主务业务成本预算工作可以采用弹性预算的办法。对预算年度无合同的预计收入可以按企业目标利润率编制成本预算。在预算年度签订合同，并开始施工，企业应立即就该合同编制收支预算，对原预算进行调整。
　　预算编制人员应认真对不同类型的工程做好利润测算工作，合理确定目标利润率，目标利润率的确定关健原则是实事求是、客观合理。在确定前要充分对市场进行调研，客观评估企业的盈利能力。以材料费为例，近年来，原材料价格上涨趋势明显，在编制预算时就要充分考虑这一因素，如果仍然按预算编制阶段的价格进行编制，到实际执行中，就存在实际结果与预算偏差较大的可能性。
四、期间费用预算的编制
　　销售费用和管理费用预算的分解要遵循一定原则，如指标要量化、分解要彻底、谁控制谁承担、指标分解要与保证措施相结合等等。如办公费分解为通迅费、日常办公费、水电费、零星资产购置等费用。日常办公费可以细化为纸张、复印费、报刊费用、办公设备维修等。通迅费可以细化为固定电话、手机、网络费用，水电费可以再细分为水费、电费。细分时要注意区分固定费用、变动费用和半固定费用。对变动费用要根据费用金额及频率总结变动规率，根据费用的性质进行预计。以车辆费用编制为例，车辆的油料费、过路费就是变动费用，随车辆行驶里程变动，车辆保险费属于固定费用，每年在固定时间交纳。车辆的维修费则具有半变动费用的性质，保养费用属于变动费用，维修费则随着车 辆行驶里程的延长，逐年增加。在费用分解中按照归口管理的原则，要将费用的控制责任落实到位。
　　财务费用的编制时首先应根据企业目前的负债状况计算利息、手续费支出，根据企业银行存款控制额度，预计利息收入，编制财务费用预算。在编制好筹资预算后，根据筹资方案，对财务费用的预算再进一步调整。
五、投资预算的编制
　　为保证企业发展的可持续发展，企业应不断进固定资产技术升级，企业可以结合企业发展战略、经营目标任务及企业的筹资能力，编制固定资产购置、更新计划并根据计划编制现金支出预算。
六、财务预算的编制
　　财务预算的成果最终反映为预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。利润表根据上述业务预算汇总编制。对材料、设备实行内部市场管理的，要编制合并报表，对内部销售业务进行对冲。根据主营业务收支等预算的现金部分汇总编制现金流量预算表，对现金收支差额部分，根据筹资能力，对主营业务收入、固定资产投资等预算进行调整，在汇总平衡的编制上编制筹资预算。最后在上年实际资产负债表的基础上，根据主营业务收入预算、资本预算、财务预算的有关资料，编制资产负债表预算。
　　预算编制仅仅是预算控制工作的一小部分内容，要真正达到预算控制目标，还要通过企业全体员工的一致努力，认真做好预算的控制和考核。企业在预算年度末，应对差异认真进行分析，及时查明原因，总结编制工作的不足，为下年预算的编制做好准备工作。　　
参考文献：
[1]李庶伟.《企业预算在集团公司财务管控中的应用》黄河财会 2010（2）.
[2]财企[2002]102文《关于企业实行财务预算管理的指导意见》.
[3]中华人民共和国财政部《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》.