论企业财务内部控制体系的构建

摘　要：健全的财务内控体系是提升管理效率和参与国际和国内竞争的迫切的要求。全文首先介绍了财务内部控制的含义及内容，然后从三个方面阐述了如何构建企业财务内部控制体系：即企业治理环境、会计基础和相关制度设计。

关键词：财务；内部控制；体系
　　企业财务内部控制是财务管理的核心，也是企业内部控制的重要组成部分。构建健全的企业财务控制体系，有利于促进现代企业制度的建立和完善企业的治理结构，同时对加强企业管理，提高企业竞争能力具有重大的推动作用。
1财务内部控制的含义及内容
　　企业财务内部控制是控制论在企业财务活动中的具体运用，财务内部控制就是利用控制论的基本原理和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列的方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的活动[1]。财务内部控制的内容包含：（一）明确管理职责及纵向与横向的监督关系。财务内部有控制，就有流程和监督，因此明确弄清企业各个部门的作用和责任，弄清每个部门间相互的制约因素以及纵横向监督关系，是财务内部控制的基础。（二）职责分工、权利分割、相互制约。一般企业财务分为总负责人（如总经理）、财务总监（总会计师）)、会计部门及其机构负责人、会计主管人员等。他们的工作岗位职责应相互明确，且相互监督，同时遵照四分离原则：决策者和执行者分离，执行者与记录者分离，记录者与稽核者分离，稽核者与保管者分离。（三）交易授权，建立恰当的审批手续。企业的各项经济活动都需要通过交易完成，而交易又直接关系到企业交易成本、交易安全以及企业的最终利润。对于重要程度不同、交易环境不同的经济交易，企业需要定义由什么人决策，什么人实施。通常情况就是企业经济交易的授权级别，如财务总监审批权为1万元，副总审批权为5万等。　（四）设计并使用适当的凭证和记录。一切经济交易必须符合企业以及法律法规相关要求，因此使用适当的凭证和记录非常重要，这其中会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，是记账的主要依据，它对会计核算过程、会计信息质量等起着重要的作用。另外会计账簿、会计报表、单据以及各项资料都必须保证质量与完整性，以达到从基本环节最全面的控制，从而保证会计信息质量和核算记录环节控制。（五）建立完善的稽核、检查和内部审计。企业运行过程中的各项经济行为，如果脱离了稽核、检查和内部审计，财务的真实性就值得怀疑。因此通过稽核、检查和内部审计，对企业一切经济行为进行检查、跟踪，对财务收支预算、决算、经济效益、成本等进行分析，是保证财务体系健康、正确运转的重要保障。
　　2企业财务内部控制环境的构建
　　2.1构建企业内部财务控制的治理环境
　　企业财务内部控制是按照制度对一切财务行为进行规范和约束，而这种制度往往又取决于公司的治理结构。如果企业是一个人说了算，或者根本就没有适合财务内部控制制度生存的土壤，那么财务内部控制必然只是摆设。为此需要先构建合适的企业治理环境。现代企业在治理结构的设计上非常注重各种权利之间的制衡，股东会、董事会、监事会各司其职，互相之间起到一个牵制的作用。这种制度下的企业，通过“委托代理”来平衡企业所有者与经营者，以及企业高层和中层，中层和基层之间的契约关系[2]。而这种契约关系为完成企业的战略目标，就必须通过层层授权、分权来分解目标，进而达到企业整体目标。因此，一个有效的企业治理结构就是要解决这种权力制度的安排，使得内部员工各司其职，互相制衡，互相监督，构成企业内部财务控制的权力基础。在这种权利基础之上，财务内部控制可以将企业高层一并纳入到内部管理体系之中，如让财务总监列席董事会会议，约束董事会的行为，通过预算管理委员会对企业的重大财务进行监督。至于日常财务经营则可以在财务经理的领导下开展。
　　2.2构建企业内部财务控制的会计基础
　　企业财务内部控制的过程离不开对会计的依赖，因此进行会计控制是财务内部控制的基础之一。事实上，会计控制就是对以提供客观有用的会计信息为主的经济信息系统的控制，为此构建企业内部财务控制体系就必须做好一些会计基础工作，因为财务控制的基础和核心是以大量的会计信息为基础而进行的，这些信息的真实可靠性直接影响着内部财务控制体系的运转[3]。需要做好的会计基础工作如下：（一）保证一切原始凭证的正确无误。原始凭证是一些财务信息来源的基础。对于原始凭证需要使其正确无误，要经过复核审查等必要的步骤后再往其它的部门传递信息。同时在信息传递过程中，要有纠错反馈机制，将一切错误的信息解决在萌芽状态。（二）提高财会人员的素质。企业财务会计远远度过了只是简单“记录借贷、借贷平衡”的时期。现代会计人员需要明确企业财务会计的需要，通晓各项会计准则的要求，用会计的视觉分析企业的财务行为，并尽可能为企业利润增长贡献力量。（三）尽量统一会计政策、统一会计科目。新会计准则颁布后，上市公司和其他企业可能会采取不同的会计核算方法，对于企业而言需要从企业内部管理要求出发，制定统一的会计政策，如根据国家规定的一级科目设置二级科目，以便统一核算汇总分析和考核。统一的会计准则对于企业集团尤为重要。（四）明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的各条核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。
　　2.3企业财务内部控制制度设计
　　广义上企业内部财务控制包含一切与企业财务相关的内容，如销售业务、生产过程、采购过程、货币资金收支、存货、固定资产、工程项目、对外投资、筹资等。因此财务控制也应从这些方面出发，建立不同的财务控制方法。（一）销售业务控制制度设计。①必须明确各个岗位的职责，特别是销售部门、储运（发货）部门、市场部门等。在销售部门还必须针对客户信用、收款、内部监督等进行重点管理。②授权批准。市场瞬息万变，单一的销售业务流程或组织是不可能满足市场业务的需求的，各种授权充斥于销售的各个环节。因此企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权 限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要，对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，必须请示上级。③控制措施，通过指标分解以及严格的预算管理制度，对销售过程进行控制，如价格控制度、折扣政策、付款政策控制、广告控制、风险客户控制、赊销控制等。（二）生产过程控制制度设计。采购费用和生产费用是企业的主要成本支出，因此企业内部财务控制必须对其加以重视。①明确生产过程中成本费用支出的控制岗位，如预算的编制与审批、支出的审批与执行以及相关会计记录、内部监督跟踪等。②成本控制。首先加强对材料耗用的成本控制。严格按照生产计划或耗用定额（保证耗用定额的科学性和成本最小性），确定材料物资耗用的品种和数量。其次建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定酬，以岗定员，同时根据建立根据科学的销售预测，建立灵活的用用制度。（三）采购业务控制制度设计。①根据权责分离原则，设定不同岗位负责采购过程的执行，如询价与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收、采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行等。各个环节应相互监督。②采购过程的授权批准。企业中的采购不仅仅涉及到生产用料，还涉及到辅助性岗位，如IT采购、设备采购、办公用品采购等，不同物资采购可能走不同的采购流程，其签批过程也就有所不同。为此必须对不同物资采购的审批权限做出明确规定。（四）其他控制制度。除开采购、生产、销售，其他环节的财务控制制度也非常重要，如货币资金收付业务控制，对于财务收款、资金申请、资金支付等都必须建立严格、规范的现代制度，保证资金的安全和有效利用。一切有关财务的工作，达到现金、支票、存款管理，小到票据及有关印章的管理，以及企业存货、固定资产等，都需要通过财务规章制度对其保驾护航。
参考文献:
[1]云蓓.运用内部控制理论健全企业内部控制[J].黑龙江对外经贸,2006（1）.
[2]谌德祥. 浅谈工程企业内部会计控制[J].中国高新技术企业,2009（24）.
[3]沈秀萍，乔红. 浅谈企业财务内部控制制度[J].公用事业财会,2006（1）.