会计师事务所“走出去”面临的挑战与对策

2007年12月26日，商务部等九部委联合发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，全面阐述了注册会计师行业“走出去”的现实意义、方式途径，系统地提出了当前扩大会计服务出口的一整套政策措施。会计师事务所“走出去”不仅有益于自身的发展，也有益于中国经济的健康快速发展，它对改善中国经济结构和支持出口贸易转型，加强境外国有资产的监督管理，以及更好地服务中国企业“走出去”，具有积极意义。本文主要从“走出去”事务所的风险管理、质量控制以及人才的国际化三个方面进行分析与研究。
　　
　　一、风险管理
　　
　　事务所走出国门，要在他国的土地上开展业务活动，必将面临更为复杂的国际竞争风险，包括政治风险、市场风险、法律风险等，为此事务所风险管理应在以下方面予以充分重视：
　　（一）充分了解东道国注册会计师行业相关指导政策和相关法律的规定
　　事务所走出国门，首先要借助各种相关渠道对东道国注册会计师行业相关政策和规定有充分的了解，这样才能有的放矢，从根本上避免“走出去”战略的失误。如中注协已就会计市场开放问题分别对蒙古注册会计师协会和新加坡注册会计师协会进行咨询，内容涉及对外国会计公司市场准入的wto承诺、行业监管政策、合作发展前景和机会、有关会计师事务所提供跨境服务政策、机构设立条件、批准程序、税费政策、注册会计师人员流动的政策、执业资格取得的条件、方式、程序，以及对外国会计资格的认可程序等相关问题，事务所可以借鉴与参考。
　　（二）重视对目标市场的调查和论证
　　不少“走出去”企业对外投资时都缺乏调研，仅凭着一时的冲动，不谙目标市场的特性，失误机率甚高。所以，事务所“走出去”一定要参照前车之鉴，在“走出去”之前一定要做市场论证，要充分调查了解中国企业在当地投资的宏观政策和实际情况；了解中国企业境外机构对会计师事务所专业服务的需求；评价、了解、挖掘境外企业更多利用国内事务所专业工作的可能性、方式、途径；探讨与当地事务所联合提供服务的可行性。在2007年12月，中注协访问了南非、苏丹两国的会计职业界，考察了两国的会计市场，了解了中国企业在南非苏丹的发展情况，就两国的注册会计师行业发展和管理情况进行了全面了解，并就双方的合作事宜进行了具体磋商。另外“走出去”的国内会计师事务所也可以借助国外有经验的跨国公司、全球咨询公司的经验做可行性研究。
　　（三）充分考虑东道国对劳工问题的相关规定
　　发达国家的很多经济成就与他们所实行的劳工制度有关，但是劳工纠纷常常被我国企业所忽视。很多发达国家都对违反当地劳动法的行为采取严厉的惩罚措施。比如，世界零售业大王沃尔玛前段时间就因违反劳工法强制员工加班并不付报酬而被宾西法尼亚州法院判以7800万美元罚款。此前，沃尔玛还曾因同样原因被判赔偿1.72亿美元。需要注意的是，一些发展中国家也开始仿效发达国家，加强了对劳工的保护以及对违反劳工法律的惩罚。事务所走出国门，熟知和牢记当地的劳工法就显得尤为重要。
　　（四）充分了解合作伙伴及其实际控制人
　　当事务所进入国际市场与他国的合作对象签订合同时，必须学会自我防范，知己知彼，对合同的另一方要做尽可能详细的调查。不仅是了解目标公司与实际控制人的基本情况（包括其董事的情况），还要详细研究目标公司的公司章程与实际控制人的公司章程，供决策时参考。目标公司、合作伙伴或其实际控制人的情况可以让对方提供，也可以委托律师从公司登记署（如新加坡、香港）或法院及商业法院（如韩国、摩洛哥）查询，并由律师出具查询报告。
　　（五）充分重视公司章程的重要性
　　公司章程是公司的宪法性文件，这一点一直为国外公司法的基本原则，我国新修订的《公司法》也充分体现了这一点。公司章程中应包括公司治理过程中的所有重要事项，既应包括程序方面，也应包括实体方面。公司在成立后所发生所有问题或纠纷均应以公司章程为准。因此，事务所“走出去”过程中，应与合作伙伴或目标公司对拟设立公司的章程进行充分沟通，将自己的想法融入公司章程之中，利用公司章程保护自己的权利。建议聘请当地的律师参与项目谈判，由律师起草拟设立公司的章程。
　　
　　二、质量控制
　　
　　事务所“走出去”的目标之一是要在国际会计市场建立中国会计师事务所的国际知名品牌，因此质量控制可谓是“走出去”的生命线，为此事务所应作好以下方面的工作：
　　（一）业务承接
　　1.建立业务的风险评估制度
　　事务所在业务承接与开展之前，应当进行风险评估。初步业务活动阶段应设有评价系统，最关注的应是客户管理层的诚信，对于诚信值得怀疑的客户要学会辞任；其次是自身的胜任能力，主要应考虑特殊行业、特殊领域的知识，会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等；之后是客户经营情况和发展能力；最后才是客户的财务状况，要把这一阶段的审计风险控制作为整个体系中的关键。对第二阶段的风险评估和计划审计工作，事务所应对客户进行风险评估后再决定是否承接该业务。而随着企业舞弊手法推陈出新，对企业的资金面、业务面必须更仔细评核，尤其要吸取多次弊案教训，对企业海外转投资，衍生性金融商品操作情况等项目进行重点分析。
　　2.统一对外承接业务
　　应保证由事务所统一对外承接业务，避免由具体执业人员自己承揽业务、自行商谈收费并由其具体承办的情况发生。如果允许具体执业人员自行承揽业务，为促成合同，在收费和业务标准上难免迁就客户，使客户在一些事情上态度强硬，增加了注册会计师的执业难度，加大了审计风险。应借鉴国外事务所经验，实现业务承接与具体实施审计程序工作职责的分离，加强业务承接的质量控制。
　　3.统一管理客户信息
　　事务所对于决定承接的业务，应当统一管理相关的客户信息，杜绝事务所个人或部门垄断客户信息，为事务所统一业务质量控制提供充分的基础信息保障。
　　（二）严格实行三级复核制度
　　在审计实施阶段，最关键的是做好对全过程的分级督导，各级督导人员应逐级对审计工作进行指导、监督和复核，不能流于形式；要严格实行项目负责人、部门经理和主任会计师的三级复核制度，这是业务质量控制机制的核心，尤其是建立复核签证单制度，记载复核的内容、复核发现的问题以及最后处理情况等复核轨迹。
　　（三）出具的业务报告执行“双签”制度
　　有限责任事务所出具的审计报告，除负责该项目的注册会计师签名盖章外，还必须有主任会计师签名盖章。“双签”制度的作用在于：一是明确了会计师事务所的法律责任，主任会计师是会计师事务所的法定代表人，其在审计报告上签字盖章，使会计师事务所的法律责任得到完整表达；二是也明确了主任会计师的法律责任，增强其风险责任意识，体现风险责任与个人利益相匹配的原则；三是强化了会计师事务所的质量监控，通过主任会计师对审计报告的最终审核和把关，真正落实了事务所法定代表人的全面质量控制责任。

　　（四）实行外派复核员制度
　　国内总部还可以向境外的成员所派驻经过严格培训的资深注册会计师作为外派复核员，其隶属于总部风险管理和质量控制委员会设立的外派复核人小组，实行专人专职，主要任务是对境外成员所的重大项目，如国内企业所属控股的境外企业、国内企业在境外上市公司及所承揽的境外业务进行独立审核。外派复核员是以独立第三方角色从事审核工作，可采取独立复核、合作复核（与境外成员所审核部力量共同完成复核工作）及重点复核三种复核方式，提出独立的外派复核人审核意见，作为境外成员所管理层终审的一个重要参考。外派复核员通过独立复核可揭示重大风险项目，通过提请主审会计师对外勤工作未关注的风险点进行补充审计，可大大降低审计项目的风险水平。
（五）充分发挥国内总部会计政策研究中心的作用
　　国际会计师事务所均有专门的研究中心及全球资源共享，值得我们借鉴。会计研究中心通过研究国内外当前会计、审计、税务等领域的最新动向，归纳业务过程中大量的审计经验，定期将研究成果及时通过各种渠道传递给境外成员所。
　　
　　三、人才的国际化
　　
　　人力资源是会计师事务所最宝贵的资源，对于“走出去”的会计师事务所，高素质、复合型的国际化人才更为重要。
　　事务所在“走出去”的过程中面临的困难和障碍一是缺乏具有海外审计经验的专业技术人员；二是资格限制，中国注册会计师出具的审计报告目前尚无法在国际上得到认可，包括境外企业所在国的认可；三是语言障碍，目前，刚走出校门的年轻会计师语言水平较高，但审计实践经验少，而大批资深注册会计师却外语水平一般，无法适应境外审计需要；四是急需熟悉当地市场环境、独特的文化以及法律的人才。因此，笔者认为，事务所“走出去”人才问题上的首选便是推行人才本地化策略；其次要不断加快自身国际化人才的培养和储备。
　　（一）人才本地化策略
　　人才本地化的优势在于所在国人才语言与沟通能力强，熟悉所在国的市场环境、独特文化及法律，拥有所在国社会网络，同时在所在国招募、发展员工队伍也可以缓解当地就业压力，减少事务所“走出去”的政治风险。实际上跨国企业通常都有由业务所在国的团队来接手的惯例，而中国企业通常不这么做，这样容易诱发人力资源风险。不少中国企业对使用当地中高层管理人员除缺乏信任外，也缺乏进行适当监控管束的知识与经验，因此不少“走出去”的企业最终选择了相对封闭的“中国式”管理方式，成为当地社会的“商业孤岛”。如何使用当地人才、如何在国际企业或国际语言环境下工作是“走出去”迫切需要解决的问题。在这一点上“四大”在中国的成功运作值得借鉴，目前安永华明的数千名员工中，95%都是中国人员，本土合伙人的数目也与年俱增。尤其会计和审计服务业的国际化发展要受到专业认证、不同会计标准、业务范围以及国际名称使用上的限制，更应推行人才本地化策略。人才本地化过程中存在薪酬、劳工法、劳动纠纷、成本、国际业务市场当地独特的文化等一系列问题，事务所要谨慎对待，同时应考虑对国内派出人员的各种待遇能否本地化。
　　（二）加快自身国际化人才的储备
　　会计师事务所要做好“走出去”的规划，要培养储备具有国际视野、熟悉国际规则、专业知识丰富、专业技能强的高端人才。目前中注协每年举行注册会计师领军后备人才的选拔，通过专业知识及英语水平的综合考试，从中挑选一批具备全面综合素质的人才。事务所应鼓励有志于在这方面发展的人才。另外要走出国门从事境外审计工作，必须具备国际认可的资格，如aca、acca、cga、hkcpa等，对于考取上述资格的优秀人才可将其派往国外会计师事务所实习，通过实践积累境外审计工作经验，加速培养成为日后从事境外审计业务的领军人物。