作业成本法在物流成本管理中的应用

摘　要：作业成本法（ABC法）作为一种成本核算和成本管理的方法，其突出的特点是为企业提供成本信息。应用在物流领域，不仅可以有效的降低企业物流成本，还可以为企业决策者提供数据支持，帮助管理层做出最优的决策。本文正是基于作业成本法的理论基础，分析并探讨了其在物流成本管理中的实际应用。

关键词：作业成本法；物流成本；管理

1引言
　　物流管理过程就是降低物流成本的过程，随着企业业务的拓展和产品的日益多样化，物流成本在企业中占据越来越大的比重。数据表明，国外发达国家的物流成本占到企业总成本的10%左右，而国内的企业一般占到30%-40%左右甚至更多。降低企业的成本，向企业的第三利润源泉要效益成为大多数企业的共识。
　　企业成本法（ABC法）作为企业成本核算和管理的方法，与传统的成本核算方法相比，有效地克服了对间接费用的分配不公问题。企业成本法能够真实、客观地为企业提供了财务信息，被认为物流成本管理中最有前途的方法。本文结合我国物流领域的现状，分析作业成本法的优缺点，探讨其在物流成本管理领域的应用并提出建议。
2传统物流成本核算的缺陷
　　在传统的物流成本核算方法中，企业并没有考虑各个活动环节的具体运作程序，把一些隐性的成本因素忽视掉，不能真实、客观的反映企业的物流成本。同时，物流活动空间大，成本项目多种多样，物流成本计算对象复杂，在账户记录和会计报表中，决策者很难了解到物流耗费的实际情况。传统物流的缺陷表现在：        （1）核算不够全面。传统物流成本的核算范围主要集中在货物费、仓储费以及物流工作人员的使用费，这样简单的统计费用忽视了设备折旧、库存资金占用的隐形费用，站在现代物流的角度，很难使企业管理者正确对物流成本进行控制。
（2）划分标准模糊，管理混乱。传统的物流成本管理中对物流成本管理理念单薄，没有明确的划分，甚至财务凭证中没有物流单独的项目。这就造成了物流成本的管理造成困难，增加了企业的工作量。而和现代物流的快速发展相比，传统物流的管理模式和运营已经不能适应现代企业的物流成本管理体系。
3 作业成本法简介
　　作业成本法是作业成本计算法的简称，英文为Activity Based Costing（ABC ）。作业成本法的实施是一个系统的过程，简而言之，将企业实际的作业流程所消耗的成本归属到每一件产品或劳务上，将间接的成本直接、准确的形式表现出来。作业成本法作为一种科学的成本管理理论，由资源、作业、成本对象以及成本动因四大核算要素组成。
　　作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业又消耗资源导致费用或间接成本的发生，其相互关系如图1所示。

    图1作业成本法的核算原理
　　作业成本法将传统的产品导致成本观点转化为作业导致成本的观点，将作业作为核算中心，将资源和产品联系起来。也就是说，只要有作业的发生就会引起成本发生，成为成本消耗的直接原因。通过将作业成本分摊到产品。产品消耗作业成本，这就说明产品的成本源自作业，以作业为中心，划清了成本核算的步骤，这对核算成本，分析成本和控制成本具有重要的意义，以物流企业为例，作业成本法的具体实施过程见图2。

    图2  物流企业应用作业成本法的技术路线
4作业成本法在成本控制中的应用
　　作业成本法是适应先进管理思想而产生的，作业成本法作为先进的成本核算方法对于现代企业的物流成本的管理具有良好的适用性。企业运用作业成本法控制物流成本可以通过以下几个步骤实现：
（1）设计物流成本的框架。通过设计物流成本的框架可以明确物流的体系的特点，并且结合企业自身的财务信息系统来决定是否需要物流成本的明细。
（2）设计物流成本体系。该体系是为了核算物流成本的相关信息，并为管理者提供物流信息的数据支持，物流成本体系设计主要有：
　　第一步，确认资源成本。资源主要包括企业因为物流活动而投入的人力、物力、时间。因此资源费用包括有固定资产费用比如仓库、汽车及其他设备等、间接费用像车辆维修费、人工成本以及物流服务以外的成本如宣传费用。资源成本可以从财务账目和预算科目查询。
　　第二步，作业的划分和整合。对各部门的职责范围进行进一步的确认，划分部门中每个员工的作业内容，对划分好的作业进行再整合，目的是完善作业，删除一些重复的不增值的作业。例如,采购作业涉及的物流活动有供应商评价、订货、验收、入库等。
　　第三步，确认成本动因，并将资源分配到产品或服务中。成本动因包括资源动因和作业动因，资源动因是作业对资源消耗而产生的成本动因，作业动因是由于产品对作业的消耗而产生的成本动因。比如配送作业发生的成本由运输距离及运输重量来决定，这就属于资源动因引起的。
　　第四步，作业中心物流成本核算。资源费用根据资源动因系数分配到作业，各作业消耗费用之和成为作业中心。作业中心成本核算公式为：作业中心成本=资源费用×资源动因系数。例如企业对10万元的工资费用进行分配，作业费用的资源动因系数为15%，那么检验作业中心的人工成本就为1.5万元(10×15%)。
（3）核算服务产品的总成本。服务产品的间接费用和直接人工以及直接材料的费用构成服务产品总成本。
5 结论
当前企业的物流成本管理主要集中在成本的核算和统计方面，缺乏对成本控制的管理。在企业总体成本不断增长的背景下，传统物流成本管理已不能满足企业对物流成本管理的要求。推动先进的物流成本核算和管理成为企业管理创新的紧迫任务。通过找出并分析物流作业动因，核算引起物流成本的因素，从而有目的地控制关键的物流要素, 进而降低物流成本。总之，作业成本法在物流管理流域的优化企业物流管理，引导企业的决策者做出正确决策的过程中，发挥着重要的实践和理论作用　　
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