新制度下广播电视行业收入核算的方法

　　城市广播电视台目前实行的是“事业体制，企业化管理”的运行模式，每年获得的财政投入资金较少，其收入来源更多是依靠市场化运作实现的经营创收。自2012年10月实行“营改增”和新事业单位财务规则、准则和会计制度的相继颁布，对电视台收入核算和收入预算带来了一系列影响，也引发了我们在实际操作中的思考：怎样核算才能使单位的收入既符合财政纳入预算统一管理的要求，又能真实反映电视台的收入状况，为电视台事业和产业发展奠定基础？本文尝试对这一实际问题进行分析，并提出应对建议。
　　一、“营改增” 后对广播电视行业收入核算的影响分析
　　广电行业的广告收入，是指在销售广告业务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括广告播出后所取得的款项、补偿实物、互换资源等。“营改增”前，电视台的会计核算基础是收付实现制，是以实际收到款项且广告已播出并开具发票为依据确认收入，为了减少收入坏账，一般对广告收入按照“实播额”即有效播出额统计确认，“实播实收”是指广告已经播出，并且已经收到款项；广告虽已排期但未开播本期不予确认；广告虽已播出但款项未收本期不予确认；广告虽已收款但未播出本期不予确认；代理返点、累量找差返还、增播等促销行为属于给客户的商业折扣，应按扣除后的有效播出额计算广告收入。
　　纳税依据是以当月报表收入数做为计税基数缴纳营业税，一般不涉及或很少涉及往来款项。
　　但是随着广告市场竞争的白热化，广播电视媒体已不再一家独大，为稳定广告渠道，扩大市场份额，对客户势必要应用各种信用政策，如先开具发票、分期付款、商业折扣等等，单纯使用收付实现制已越来越不能准确地描述经济业务的变化情况，电视台收入核算处于收付实现制向权责发生制过渡阶段。
　　“营改增”后，适用税率由原来的营业税税率5%改为增值税税率6%，这一税制改革给我台的收入核算带来了一定的变化和影响。电视台为客户开具增值税发票时，税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额，这就意味着不管款项是否收到，广告是否播出，只要开具了发票，就表明收入的确定和纳税义务的形成，而营业税和增值税不同，营业税是价内税，增值税是价外税，因此发票一经开出就必须确认收入和销项税额，也必然涉及到往来款项和应缴税费的核算，记账方法就不能采用收付实现制而要采用权责发生制。
　　二、财政体制改革和会计制度对广播电行业收入预算和核算的影响分析
　　随着财政体制改革的不断深入，财政部相继颁布了“收支两条线”、“非税收入管理”、“国库集中支付”、“非税收入纳入预算管理”等一系列规定。政府举办的电台、电视台，其所取得的广告收入和其他收入是占用国家无线电频率资源取得的国有资源有偿收入，属于财政性资金，应当纳入非税收入管理，并于2011年1月将所有收入纳入预算，上缴国库，实行“收支两条线”、“国库集中支付”管理。但是按照财政改革的总体要求来说，财政资金应当采用收付实现制，能够选择采用权责发生制进行核算的业务和事项应当是非财政性资金，这就引出了采用权责发生制进行记账处理对电视台收入预算和核算的具体影响问题。
　　1.单位收入预算的影响
　　根据新事业单位财务规则和新会计制度要求：事业单位取得的按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的收入，不能计做本单位收入，直接编制单位收入预算，而应当将按规定预计从国库或财政专户核拨给事业单位的收入计做单位收入，编制收入预算。笔者理解：财政要求部门编制的单位预算是以收付实现制为会计核算基础的，单位通过广告创收和其他方式取得的各类收入不再通过“事业收入”、“其他收入”等科目核算，而是通过“应缴国库款”科目核算，对于未纳入国库但已缴到财政的收入和暂未收到的款项放在“应缴国库款”的贷方，视做负债类项目，实际支出和使用时通过“财政补助收入”科目核算的款项视做财政拨款，作为事业单位的收入来源进行收入预算编制。那么作为经营性质的广播电视行业，这种预算编制不能真实、全面反映电视台年度内的资金收入规模，不利于电视台事业和产业的协同发展和可持续性发展，这种编制方法应适用于几乎没有自身收入来源，完全依靠财政拨款的行政事业单位。
　　2.收入核算的影响
　　单位所收到的各类款项都需缴入财政纳入预算管理，缴入流程是：收到款项缴入非税收入过渡户→银行汇缴入财政账户→财政缴入国库。由于时间差的原因，单位所缴款项并不能及时缴入国库，各账户上都存在一定的未达账款，若再涉及到应收而未收的往来款项，应缴税费，核算上就更加复杂，往来款项是否也要记入“应缴国库款”进行核算，是否符合事业单位按照收付实现制编制预算的要求？若按照新制度要求，应上缴国库的账务处理是：
　　（1）收到和未收到各类款项时：
　　借：应收账款、银行存款→非税收入过渡户
　　贷：应缴税费、应缴国库款→已收部分、未收部分→收入分类明细核算
　　（2）款项通过银行汇缴入财政户
　　借：银行存款→财政专户
　　贷：银行存款→非税收入过渡户
　　（3）财政将款项缴入国库时
　　借：应缴国库款→已收部分
　　贷：银行存款→财政专户
　　（4）财政核拨给单位使用的资金不做账务处理，单位通过国库集中支付使用资金时，贷记“财政补助收入”，视同财政拨款。而“财政补助收入”科目是按支出分类功能进行明细核算，不能全面真实反映单位的收入明细和收入状况。
　　借：事业支出、对外投资、存货、往来
　　贷：财政补助收入→按支出分类功能进行明细核算
　3.对单位资产负债表、收入支出表的影响
　　通过上述账务处理可以看出，电视台的各类收入（不管款项有没有收到）不是通过“事业收入”、“其他收入”等收入类科目进行核算，而是通过“应缴国库款”科目进行核算，若不能及时缴到国库，财政不能及时核拨也就不能通过“财政补助收入”科 目使用和核算，一定资金和未收款项将作为负债滞留在“应缴国库款”的贷方，资产负债表和收入支出表的编制就不能在一定时期内全面、真实、客观的反映单位的经营情况和财务状况，单位使用者也就不能根据真实的会计信息进行决策，制订企业长期发展战略。
　　三、广播电视行业收入核算的初步思路
　　1.单位预算的总体要求
　　明确将广播电视行业收入纳入财政监管和预算管理的总体要求，执行“非税收入管理”、“收支两条线”、“国库集中支付”等财政制度，但在编制单位预算时，应按照“权责发生制”、“实质重于形式”的核算基础要求编制单位预算，不能统一按照“收付实现制”的要求编制单位预算。
　　2.账务处理流程
　　单位在具体经济业务处理时应根据本单位的实际情况采用不同的记账处理方式，采用收付实现制的可根据新事业单位会计制度进行账务处理，采用权责发生制的应结合财政要求综合进行账务处理，具体账务处理流程如下：
　　（1）单位收到和未收到各类款项时：
　　借：应收账款、银行存款→非税收入过渡户
　　贷：应缴税费、事业收入、其他收入→收入分类明细核算
　　（2）款项通过银行汇缴入财政户
　　借：银行存款→财政专户
　　贷：银行存款→非税收入过渡户
　　（3）财政将纳入预算款项缴入国库时，单位不做账务处理，只登记备查账。
　　借：应缴国库款→已收部分
　　贷：银行存款→财政专户
　　（4）单位通过国库集中支付使用资金时，贷记“财政补助收入”，视同财政拨款。
　　借：事业支出、对外投资、存货、往来
　　贷：财政补助收入→按支出分类功能进行明细核算（5）由于“事业收入”、“其他收入”与“财政补助收入”都是收入类科目，重复记账，在期末时，根据资金来源性质对纳入预算管理的通过直接或授权支付的“财政补助收入”科目进行结转，保留“财政补助收入” 贷方科目上财政当年预算单位实际使用的拨款数。
　　借：财政补助收入
　　贷：银行存款→财政专户
　　这样单位既保留了“事业收入”、“其他收入”、“财政补助收入”等收入类科目，又符合利用国有资源获得的有偿收入应纳入财政监管由财政统筹安排的原则，账务处理和报表编制都真实、全面、客观反映了单位的经营成果和财务状况。
　　四、新制度下加强收入核算应注意的问题
　　1.加强应收账款的管理
　　由于采用权责发生制进行账务处理，当期未实现的赊销收入反映为当期收入，在一定程度上虚增了单位利润，夸大了经营成果，掩盖了实际经营状况，因此要加强应收账款的管理。促使资金尽快回笼的措施体现在：1、建立客户信用资质评审制度，对可能出现的风险予以事先防范，，从源头上扼制应收账款的增加和坏账的形成。2、广告业务人员一定要熟悉合同法规和条款，重视合同管理，避免无效合同的产生和经济纠纷。3、制定严格的资金回笼考核制度，强化考核监督责任制。4、完善内部控制，严格赊销审批手续。
　　2.规范会计基础工作，提升会计人员综合素质
　　广播电视行业的经济业务越来越复杂多变，简单的会计核算工作已不适应广电行业事业和产业的共同发展，因此规范会计基础工作，提升会计人员综合素质就显得尤为重要。
　　一方面单位应加强会计人员的专业培训和继续教育，采取考核、奖励等多种方法，提高他们的专业技能和业务素质，使他们对各种会计核算方法有深入的了解和掌握，更好的胜任本职工作。另一方面，会计人员应主动加强业务学习，通过多种学习途径，参加不同级次的培训和考试，不断完善自我，这样才能适应不断发展变化的新情况、新形势。
　　3.注重与财政部门的沟通联系，适时纳入企业财务管理体系
　　事业单位财务规则中指出，纳入企业财务管理体系的事业单位，虽然在核定其单位性质时确定为事业单位，但它们的业务活动以生产经营为主，资金运动方式与企业相似，因此应执行企业财务制度。大多数电视台目前实行的是“事业体制，企业化管理”的运行模式，执行的是事业单位会计制度，这就造成了电视台财务管理的很多局限。经济发展、市场运作要求和内部管理已迫切要求电视台实行企业财务管理体制，做好成本核算、收入与成本费用配比、资产计提折旧、绩效考核、精细化会计核算、财务会计与管理会计分工协作等一系列财务管理工作，因此，电视台应加强与财政部门的沟通联系，根据具体情况，适时纳入企业财务管理体系，但仍在财政部门的管理和指导监督下，执行相应的财政政策和制度。
　　参考文献：
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