影响财务报告质量的因素及解决对策的实证探讨

　一、财务报告质量的涵义
　　财务报告的质量如何，由财务报告是否遵循了规范的操作程序、能否满足使用者的需要，财务报告的质量标准等因素决定。
　　二、影响财务报告质量的因素分析
　　影响企业财务信息质量的因素主要有以下几个方面：
　　（一）内部因素
　　1.监管力度影响因素
　　某些企业中，高管人员凌驾于内部控制之上，公司治理失效，会计人员不敢得罪高管人员，对管理人员监控不力。
　　2.企业因素
　　企业的内部控制是保证财务报告信息质量的一个重要环节。公司治理结构上的不完善，导致上市公司存在较为严重的内部操纵现象，从而对财务报告的质量产生负面的影响。投资者信息需求的不断提高，使得企业成本增加，而企业在披露财务信息的同时，要考虑到企业自身的效益、声誉和竞争地位等因素，需要权衡利弊，
　　3.管理者与会计人员业务素质影响因素
　　管理者自身偏好影响财务报告质量。当管理者自身利益与企业和股东利益存在差异时，使管理者可能会为谋求自身利益，产生隐瞒信息行为，使会计信息真实性含量降低、企业财务信息的可靠性减少，损害企业和股东的利益。会计人员执业能力水平的高低影响着会计信息质量的好坏，也是造成虚假财务报告的原因之一。
　　（二）外部因素
　　1.会计理论、会计准则本身的适应性
　　（1）会计确认基础具有主观性
　　权责发生制在解决了收入与费用配比问题的同时，要对一部分资产的价值进行确认。这种确认需要会计人员根据经验进行估计和判断，其结果有可能偏离实际情况，影响会计信息的真实性；对于同一经济事项不同的会计人员采用不同的处理方法，其结果也不同，这都会对财务报告产生很大的影响。
　　（2）会计计量基础具有局限性
　　货币计量本身就存在一定的局限性。一旦发生通货膨胀或通货紧缩，财务报表所反映的财务状况和经营成果就会扭曲，不能够真实地反映企业的实际状况，误导投资者；另外，企业有一些信息难以用货币计量，如知识产权、人力资源等被排除在财务报表、报告之外，使用者不能获得这些信息，导致经营者与投资者之间的信息不对等。
　　（3）会计准则本身的不完善
　　2007年财政部修订了新的《企业会计准则》，新准则对财务报告规定做出了修改和调整。但是新准则在对会计信息的处理上仍存在不足，主要表现在数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称；对人力资源、知识产权、产品质量水平、客户满意度、企业文化等软资产信息披露不完备；企业的信息披露周期过长，都对财务报告的质量产生影响。
　　2.会计政策的可选择性
　　会计政策的选择要受外界诸多因素的影响。
　　（1）负债影响因素
　　企业的债权人往往运用经过审计的财务报表数据来监督债务合同，以节约代理成本，限制管理人员的行为，保护自己的利益。债务合同中一般又要求企业保持一定的流动比率、利息保障倍数等表明变现能力或偿债能力的条款。而管理当局会选择对其有利的会计政策来完成上述会计数据指标。即使企业没有债务合同，为了争取商业信用合伙的信贷资金，企业管理当局有可能采用有利于收益增加的会计政策。
　　（2）政府的影响因素
　　企业管理当局选择会计政策时，关于政府的影响因素主要考虑两个方面：一是税收。企业所得税的征收一般是以利润为基础，由于不同的会计方法会影响到企业的所得税，公司管理人员在选择会计政策时，必然会考虑到该方法对税负的影响。二是政府的关注，企业的巨额盈利会受到政府的特别重视，政府可能会采取一些不利于企业的限制性政策，企业管理当局为避免政府利用数据来限制企业，往往会采取递延利润或降低受益的会计政策。
　　（3）其他机构影响因素
　　其一为外部监督机构的影响。在市场上，如果外部监督不能很好地发挥其作用，那么市场上稳定的秩序就会被打乱。长此以往，使得上市公司在财务报告的要求上越来越放松。其二为中介机构功能的错位。现在的企业尤其是上市公司，要和很多的中介机构接触。如果中介机构在财务报告披露的问题上和上市公司一起与监管部门周旋，使监管者在专业水平上处于劣势，也会增加监管难度，从而对财务报告质量的保证更难。
　　三、提高财务报告质量的措施建议
　　（一）企业内部采取措施
　　1.对财务报表的项目简化，增加财务数据分析
　　对会计信息使用者中的许多人而言，会计信息很可能是一堆看不懂的数字，甚至可能导致误解和误用，报表数据越多，误导的可能性也越大。因此，在做充分调查和论证的基础上，简化会计报表项目、设计精练的会计报表更能提高会计信息质量。财务报告提供的会计信息，缺少来自提供者的财务分析数据。因此在报告中增加由企业专业人员提供的分析数据必然会受到报表使用者的普遍欢迎。
　　2.丰富现行财务报告的附注内容，完善表外信息
　　针对会计报表附注来说，要扩大其信息披露量。会计报表附注，现阶段主要侧重于对表内项目的解释，并且主要是以财务信息为主，而对于表外信息中关于一些影响企业外部环境的非财务信息披露的太少。因此对财务报表不能反映的一些“表外信息”也要通过适当的方式予以说明，充分满足使用者的要求。
　　3.加强管理人员素质的提升
　　严格执行会计持证上岗制度，加强对会计人员的后续教育和法律、法规、职业道德的教育力度；提高会计人员的思想品德、职业道德和业务素质修养；同时要建立一个比较完善的考核体系。
　4.建立内部会计控制监督制度
　　要实现内部会计控制目标，光靠公司会计机构及会计人员的力量是不能完成的，还需要由单位负责人组织单位有关部门及相关人员参与内控制度的建立和贯彻执行。
　　5.完善监控机制
　　严格会计核算的基本程序，健全资产收支制度，充分发挥监事会的作用，加强监控者对管理层行为的了解，提高企业的风险防范能力，完善信息质量管理机制。
　　（二）政府及监督机构应采取的措施
　　1.进一步完善经济法规
　　国家在2006年颁布了新的会计准则，新会计准则的颁布将对我国财务报告信息质量的提高发挥重要的作用，其他的法规也在不断的完善中。在完善中要注意保持各项有关会计的法律、制度的一致性；对新出现的不确定的经济交易和会计事项尽早出 台配套法规；证监会要加强对信息披露的监管力度，进一步完善信息披露的格式与内容，以充分披露财务信息外的其他决策所需信息，尽可能传达出上市公司真实的价值与风险。
　　2.加大对虚假信息的查处和惩罚
　　上市公司敢于进行违规操作，社会中介机构敢为上市公司造假，其主要原因是造假获得的收益远远高于为此付出的成本。证券交易所和会计师事务所等中介机构要秉持正确的态度，要对广大的投资者负责，依法对上市公司的财务报告进行核查，要加大对虚假信息的查处。对发现有虚假信息的上司公司不仅要追究经济责任，情节严重的还应追究有关当事人的刑事责任。同时，要对因上市公司提供虚假财务报告而给投资者带来的损失进行赔偿，从根本上杜绝违规事件的发生。
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　　作者简介：于志明（1972-），男，大学本科，毕业于山东大学管理学院国民经济管理专业，现供职于中国移动通信集团山东有限公司，研究方向：财务分析。