资金运转中“隐性违规”的特点、类型的揭露

熊斌，军事经济学院军队审计系；唐德贺，济南军区装备部直属工作部；黄筱媛，62340部队业务处

    一、隐性违规及其特点
    所谓“隐性违规”，是指具有较强隐蔽性、不容易被发现、表面上没有问题的违规情况。资金运转中的“显性违规”，如：库存现金超限额、“白条”抵现金、出租出借银行账户、违规购买有价证券或银行理财产品，以及挤占、挪用、垫支专项资金等等，这些违规问题都摆在表面，审计时容易发现。相反，“隐性违规”的隐蔽性强，例如：某项支出表面上原始发票正规、审批手续齐全、预算项目正确、开支范围合理，而通过追踪资金支付去向，发现这笔业务实际上是变通处理不合理开支。若银行对账单不显示资金去向，就很难发现其中的问题。
    隐性违规具有隐蔽性强、“反侦察”能力强、危害大、审计风险大等特点。如果审计人员责任心不强、业务不精通、检查不细致，这些问题很容易蒙混过关。特别是在审计时间紧、任务重、专项审计范围小的情况下，更难发现“隐性违规”问题，不利于控制审计风险。
    二、资金运转中隐性违规的类型及审计方法
    在资金运转中的隐性违规主要有以下几类：
    一是收不入账。如：将库房出租、报废物资回收费、慰问金、赔偿金等预算外经费收入不入账，坐收坐支、“体外循环”或私设“小金库”。特别是一些收费项目未出具收费票据，更难以发现。
    二是转移支付。如：经办人结算报销的正规发票，通过领导审批和财务部门把关，但转账资金去向却与发票单位不一致。这种情况大多是因为商家避税，将转账资金存至其他账户，但也有违规转移资金变通开支的情况，如以车辆维修或器材购置名义结算报销，实际上是购买小轿车。
    三是虚列支出。如：经办人利用“钱物转化”的监管漏洞，虚开发票报销，并填制器材设备入库单、出库（领用、消耗）单等掩饰虚假开支：以零星营房维修的名义结算虚构的工程款，有的甚至邀请审计部门予以审计，使违规开支合法化：有的购买成册手写发票，加盖不同印章结算报销，甚至从商铺购买空白发票自行打印。
    四是预支资金。如：某单位将转业干部尚未领取（或因住房未清退等原因不予结算）的住房资金，提前结算并入账，由财务人员领取作为“流动资金”，而相关人员并不知情。
    五是公款私借。如：某机关人员到下级单位以往来借据借大额现金，较长时间后以现金还款。除借款、还款外，并未在该单位发生结算报销业务。只要审计、检查前还款，从暂付款、拨出款项余额不容易发现违规借款问题。
    六是虚假借款。如：某单位财务人员以下属单位或部门名义，开具往来借据预借现金，较长时间后偿还，而该单位实际并未预借该款项。还款后上下级往来款项余额一致，年终账目结转后问题便很难暴露。
    七是套取现金。如：有的将资金转账至经办人、出纳个人银行账户，然后提取现金；有的使用公务卡套取现金；有的同商家勾结，虚列项目报销，将转账支票资金存至商家账户，再从商家提取现金。特别是在一些定点采购或长期合作的商铺，这种方式具有很强的隐蔽性。
    八是越权审批。如：有的为规避审批权限限制，将大额开支分拆成若干发票，逐个填制凭证、签字报销；有的机关部门将经费项目转移到下级直属单位，以达到降低审批权限的目的。
    九是虚开收费票据。如：某军内招待所为其他单位出具通用收费票据，用于结算报销套取资金，实际并无业务往来。审计时，以发票丢失、款项尚未收回等理由搪塞。
    十是推迟入账时间。如：某财务机关今日结算报销了一笔款项，却直到超过20天以后才入账，造成资金在此期间内的失控，无人管理。倘若财务人员将钱挪为他用，之后在入账时再补上，则审计时很难发现。
    以上十种资金运转中的违规现象都具有相当的隐蔽性和“反侦察”能力，经常在被审计时成为漏网之鱼，造成了严重的资产流失，也进一步助长了不法分子的作案气焰。其实，针对这些隐形违规现象，只要审计人员保持高度的警惕性，运用科学的审计方法，还是能够发现其中的猫腻的。
    比如，对于收不入账的违规现象，审计人员可以对被审计单位的收入来源进行全面的了解，通过核对下拨费用指标、审核收费、罚没票据及存根等办法来审查入账情况。
    转移支付则需要审计时重点延伸项目支出，看其资金去向是否合理、用途是否明确、规模是否适当、效益是否明显，项目资金是否用于正常支出，是否与财务管理的原则相适应。
    公款私借和私存的情况大多发生在往来款项中，最好的审计办法便是用突击方式盘点被审计单位金库，检查账款是否相符，追查不符的原因。如发现活期储蓄存折或定期存单，要追查资金来源、去向及其情况，特别要注意一收一付金额相等的未达账款。
    虚列支出、虚开收费票据、套取现金等违规操作大都是跟合作企业一起在虚假票据上做文章，审计自然也要从这方面下手。首先要重点关注假发票，提高鉴伪技能，辨别发票的合法性，真实性、合理性以及报销完毕的完好性，有无缺角或粘贴的痕迹。对发票要素不全，开票内容及印章故意模糊，发票代码不同，收款付款单位不同的要引起高度重视。其次是对实物或合同进行核对，根据发票数量核对是否有实物存在，包括核对品名、规格、数量、单价及新旧程度。通过对合同及相关资料的检查，以及购买量与实际业务需要进行分析，判断业务和发票的真伪性，并由此追踪到牵涉的对方单位、部门核对查实，利用外围检查法对本单位有疑点的经济往来收支项目进行普查，以求找到蛛丝马迹。尤其是决不放过本单位账上未反映的款项而银行账上有记录的业务。此外，堡垒最容易从内部攻破，所以还可以尝试寻求内部人透露信息的办法，鼓励其举报揭露不易察觉的隐形违规活动。
    预支资金、虚假借款、越权审批的现象基本发生在同单位上下级部门之间。审计时必须注意上下级往来业务有无异常情况，可以采用“下审一级”法，深入基层单位了解主管部门的收费情况和单位间的经济往来情况。从账户入手，检查被审计单位的所有银行账户，然后与单位银行账目进行核对，看往来发生和结算的单位名称是否一致、往来款项支付的事由是否合理、款项支付手续是否正常、列作呆账核销的条件是否充分，发现疑点则进行追查。^