关于财务职能理论的研究综述

摘　要：本文在现有财务职能理论研究的基础上，以产权理论为分界点将财务职能理论分为引入产权理论之前的传统观点和引入产权理论之后的财务职能观点，并在此基础之上对财务职能进行了深入的探讨。

关键词：财务职能理论 产权理论
一、财务职能的涵义
　　在研究财务职能理论之前，我们首先应该对财务职能的概念有个明确的认识。所谓职能就是客观事物所具有的本质功能，按此定义我们可以将财务职能定义为财务在经济活动过程中的本质功能，即财务是干什么的。事实上，我国理论界对财务职能的涵义有不同的表述，比如我国著名的财务管理学家刘恩禄教授对财务职能的表述是“财务管理的职责和功能”。尹书亭教授的表述是“企业理财人员在企业理财实施过程中应履行的职责和发挥的功能”。吴水澎教授的表述是“科学地组织企业的财务活动，正确地处理企业与有关方面的财务关系，最大限度地提高资金的使用效益”。因此，可以说财务的职能是财务所能起到的功能和作用。但这个功能作用离不开财务的本质，又受财务的环境影响，同时也是达到财务目标的前提。
二、财务职能理论研究综述
　　本文以产权理论的引入为依据将我国现有的财务职能理论分为两类：引入产权理论之前的财务职能理论（传统观点）和引入产权理论的财务职能理论（产权观点）。以下分别进行介绍：
　　（一）引入产权理论之前的财务职能理论
　　传统观点认为应该从职责和功能上来界定财务职能，紧扣“职能”二字的含义进行财务职能理论研究，这类观点尚未将产权理论引入财务职能理论研究之中。其中有代表性的观点为：
　　吴水澎（1987）认为财务管理的职能可表述为：科学地组织企业的财务活动；耿汉斌、谷行素（1988）等认为，社会主义财务的职能有6个：筹集资金、垫支资金、增值价值、实现价值、分配价值、财务监督；刘贵生、熊哲玲（1988）等认为，财务管理的基本职能包括3个方面：财务筹资职能、财务分配职能和财务监督职能，并不赞成将财务职能按管理的一般职能划分为预测、决策、计划、控制、指挥、组织、调节和监督等；刘恩禄和汤谷良（1991）认为，财务管理的职能是指财务管理的职责和功能，正确地处理企业同有关方面的财务关系，最大限度地提高资金的使用效益；郭复初（1997）认为，财务本质决定财务职能，财务的职能是指财务本身所具有的特有功能，其表现在筹资职能、调节职能、分配职能和监督职能等4个方面；余绪缨（2001）认为，企业理财的基本职能是围绕企业财务目标，正确进行科学的投资决策、筹资决策和收益分配决策，并在决策过程中，充分发挥理财的运筹作用；陈毓圭(2002)认为，对财务职能的两种不同的表达源于职能有两种含义，一种含义偏重于功能的发挥，指一种工作所起的作用，从这个含义上理解，筹集资金、分配资金实际上是财务工作本身所起的作用即财务的职能，另一种含义上的职能则偏重于职责的行使，这就是管理的职能，因此，从这层含义上理解，预测、决策、计划、控制、监督是指管理职责的行使，体现了管理的环节和内容，就财务管理而言，其职能也包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制和财务监督。
　　传统观点中关于财务职能的论述都没有离开对职能本身含义的理解，有的偏重于从功能上来界定财务职能，如郭复初、耿汉斌、谷行素、刘贵生、熊哲玲等的观点；有的偏重于从职责的行使上来界定财务职能，如吴水澎、刘恩禄、汤谷良等的观点；有的则从二者的结合上来界定财务职能，如余绪缨的观点。而在对财务功能和作用的关系上，传统的财务职能理论也存在分歧，郭复初、耿汉斌、谷行素等认为财务功能不同于财务作用,财务的作用是财务职能的发挥对各方面产生的影响；而余绪缨、陈毓圭等,则对这两个概念不做区分,认为财务功能就是财务工作所起的作用。这样看来,无论“职能”本身的定义如何,财务理论界约定俗成地用“职责和功能”来定义它,并且功能与作用二者之间不能完全划等号。
　　但是，企业是一组契约的联结，它本身不是产权主体，也不是财务主体，严格意义上讲，它所具有的职责和功能应该是指财务管理主体所具有的职责和功能，因此我们需要区分所有者和经营者并分别界定其职能。
　　（二）引入产权理论之后的财务职能理论
　　产权观点又分为两种，一种观点是把企业本身作为财务主体来论述财务职能，这种观点认为企业财务具有资源配置和监督两大基本职能；另一种观点是以财务分层理论为基础，从财务管理主体（所有者和经营者）的角度来研究财务职能，这种观点认为应该分所有者和经营者从其职责的行使上来分别界定其职能。
1、视企业作为财务主体的财务职能理论
　　伍中信（2001）把企业本身作为财务主体,在此基础上论述财务的职能，他在郭复初财务五大职能观(筹资、调节、投资、分配、监督等)的基础上,提出财务的两大基本职能观:资源配置和财务监督。他认为企业是社会资源配置的基本细胞,筹资、调节、投资、分配等四大职能无不体现着企业参与市场资源配置和企业内部配置的功能。因此,筹资、调节、投资、分配等四大职能可以作为资源配置基本职能的具体职能看待,并把它们作为一个整体与财务监督职能并列起来作为财务的两大基本职能。
2、财务所有者和经营者财务职能理论
　　这种观点一般以财务分层理论为基础，从财务管理主体（所有者、经营者）角度研究财务职能，并侧重于从职责上界定财务职能。该观点认为，企业并不是财务主体，财务管理所具有的职责和功能应是指财务管理主体所具有的职责和功能，具体而言，就是把财务职能进一步细分成为所有者的财务职能和经营者的财务职能。有学者认为所有者的财务职能包括财务预测职能、财务决策（重大财务决策）职能、财务计划（中、长期计划）职能、财务组织职能和财务监督职能等。经营者具有财务预测职能、财务决策（日常财务决策）职能、财务计划（年度计划）职能、财务组织职能、财务指挥职能、财务协调职能和财务控制职能等。
　　由于所有者和经营者在生产经营过程中所起的作用不同，对企业的影响也不相同，因此其具有的财务职能也不相同。如所有者的目标是企业能够在较长的时期内生存、发展并获得利润创造财富，应当对长远计划和财务战略负责，而经营者为了更好地实现所有者制定的长远计划和财务战略，则要根据企业具体的生 产经营能力、技术人才优势、所处的宏观经济金融环境等制定相配套的短期计划和日常财务决策。如干胜道（1995）认为，所有者的主要财务职能包括决策、监督和调控，而经营者的主要财务职能包括组织、协调和控制；汤谷良（1997）则认为所有者的财务主要职能只有监控，而经营者的财务主要职能包括决策、组织和协调；裴伯英（1998）认为公司制企业财务管理的模式是两权三层次管理，两权是指企业的出资者和经营者都对企业财务具有管理权,三层次是按公司制企业的组织机构对企业财务实行分层管理，其中第一管理层次是董事会，其主要管理职能是决策和监督，第二管理层次是董事会，其主要管理职能是决策、监督、计划和控制，第三管理层次是公司经理及其领导的财务管理职能部门，其主要职能是决策、计划、组织和控制。
　　在引入产权理论之后，我国财务理论界在财务职能的研究上取得了丰硕的研究成果，但由于大多研究都是基于法人财产权概念及其相关理论进行的，而法人财产权的提法正面临着来自理论界的广泛质疑，以其为理论基础所得出的财务基础理论研究成果难免有失偏颇。鉴于此，从企业所有权这一新的视角出发，研究在现代企业理论的框架内建立起产权与财务交叉研究的新的体系就相当必要。
三、从三个角度看财务职能
　　通过以上各种观点的研究分析，我们不难看出我国财务职能理论的一些研究观点无非是从财务本质、财务环境、财务目标中的某一方面对财务职能进行研究分析，财务职能与财务本质、财务环境、财务目标是密不可分的，他们共同构成了财务管理理论体系。如何界定财务职能，首先应认识到财务职能是由财务的本质所决定的，而职能又是财务管理所能达到目标的前提，但职能的确定和实施又受到财务环境的影响。为此，要对职能有一个明确的界定，应从职能与本质、环境、目标的关系上看，去研究、了解财务职能的涵义、内容。
（一）从财务本质看财务职能
　　财务职能是由财务的本质所决定的，它是财务本身所固有的本质属性，是本质的具体化。对于财务职能的不同认识，主要是由于对财务本质的认识不一致所造成。有关财务本质的不同观点不同程度上反映了财务的某种特性。有一种观点认为在现代激烈的市场竞争中，企业财务管理正在向参与决策，加强事前、事中控制的职能发展。因此，现代企业财务具有财务决策、财务控制两个基本职能，在这两个基本职能中引申扩大为规划未来财务活动、监控财务活动过程、分析财务活动结果、协调财务关系等职能。这些职能相互独立、依序进行，又相互交叉、相互制约。对企业财务活动的每一项内容，如资金筹集、资金投入、资金耗费、资金收益分配等，均应行使这些职能。
（二）从财务目标看财务职能
　　财务职能是由财务本质所决定的，但财务职能又是财务所能达到目标的前提。财务目标是企业在特定的理财环境中组织财务活动、处理财务关系所要达到的目的，是整个财务管理工作的出发点和归宿。财务职能的内涵则是如何实施财务管理，即如何组织企业的财务活动，处理财务关系，提高资金的使用效益，以达到既定目标。
（三）从财务环境看财务职能
　　财务环境是企业财务管理赖以生存的土壤，是企业开展财务活动的舞台。从系统论的观点看，环境就是存在于研究系统之外的，对研究系统有影响作用的一切系统的总和。财务管理是一个系统，对该系统有影响作用的一切系统的总和，便构成财务管理的环境，即对企业的财务活动和财务管理产生影响作用的一切因素的总和。包括宏观的理财环境，也包括微观的理财环境。其中宏观的理财环境主要是指企业理财所面临的政治、经济、法律和社会文化环境。微观环境主要是指企业的组织形式、企业的生产、销售和采购方式等。财务环境对企业财务活动的影响有些是直接的，有些是间接的。就其财务职能而言，它总是伴随着如经济、科技、文化、法律、市场、经济体制等环境因素的变化而相应在其内涵与外延方面发生变化。财务环境在一定程度上限定财务的功能作用。
四、对财务职能理论的展望
　　从影响财务职能的因素来看，企业面临的竞争环境更加激烈，财务的职能越来越重要，所要迎接的挑战也越来越大。企业管理模式正在发生变化，相应的要求财务职能作出改变。财务职能中的决策支持作用日益突出，更多地渗透到财务决策中，要求财务成为核心管理活动，有待更深入的研究。
参考文献
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