论集团企业财务预算、审计和预警控制制度的完

摘　要：财务预算、审计和预警控制是企业财务管理基础性工作，是企业财务监督的重要组成部分。做好企业财务预算，实行企业财务内部审计，加强财务风险预警，是做好成本核算、提高经济效益和防范企业风险的关键环节。

关键词：财务管理；预算、审计、预警控制
　　企业财务预算是一种管理机制，这种机制需要很多辅助手段来执行，其中企业内部的审计监督以及财务预警控制制度的建立和完善，可以有效保证企业财务预算的执行，也可以及时发现企业经营管理中的问题，提出预警，以利于企业按照预期的目标开展生产经营活动，有效防范企业风险。
一、集团企业必须建立和完善财务预算控制制度
　　财务预算，是集团企业对所辖单位一定时期内资金运动所作的安排，也就是以货币形式对一定时期内资金取得和投放，各项收入和支出，企业经营成果及其分配等有关资金方面预测的具体落实。它是建立在财务预测，财务决策基础上的，实现事前控制的一种财务管理手段，也是国际上通行的强化集团企业内部科学管理的一种方法。
　　财务预算由总预算、专门预算和预算编制说明几部分组成，其中总预算反映企业资本营运和各项财务活动的总体状况，其表现形式为预计资产负债表，预计利润表和预计现金流量表，全面反映企业预计的资产负债，权益，损益和现金流人流出情况。专门预算反映企业某一方面的经济活动，如分产品收入成本预算，分产品反映销售收入，销售成本，毛利情况；产品成本预算，分产品反映产量，直接材料，直接工资，制造费用等成本构成；销售费用预算，反映企业在销售产品，提供劳务过程中发生的各项费用情况；管理费用预算，反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用情况；财务费用预算，反映企业筹集生产经营所需资金规模和因此而发生的费用情况；投资收益预算，反映企业股票投资，债券投资，对子公司投资收益情况；重大资本支出预算，反映企业购买固定资产，投资子公司，基建项目，购买专利等支出情况。通过编制预算，集团公司可以全面掌握所属企业的生产经营过程，争取工作的主动权。财务预算编制是一项系统工程，需要统筹规划，精心组织。预算编制要以集团发展战略和子公司功能定位为前提；以先急后缓，统筹兼顾，量入为出为原则；采取自上而下，自下而上，上下结合的方式编制。财务预算一经下达，即成为经营目标和任务，需严格执行。母子公司都要维护预算的严肃性，执行中一般不作调整，特殊情况需作调整的，要按照程序报董事会审批。母公司财务部门要注意预算执行情况的监控，通过旬、月、季的预算执行情况报告，及时发现执行中的问题并进行分析，对于影响预算执行的突出问题，要报请集团公司主要领导研究解决。年度终了，集团公司应组织对所属企业预算完成情况进行全面考核，在此基础上对企业效绩做出评价。考核评价结果，作为对子公司负责人奖惩、任免的依据。
二、集团企业必须建立和完善内部审计控制制度
　　内部审计是一种正确评价经营者是否履行受托经济责任必不可少的监督手段。审计是确保经济责任有效履行的社会控制机制。集团企业审计控制的重点内容主要有以下几个方面：
1、资产真实性的审计
　　　此项审计主要审查各项资产、负债、及所有者权益在特定日期是否均已存在，所有已进行会计记录的交易是否在特定的会计期间均已发生。
2、集团绩效审计
　　绩效审计分为效率性、效果性、经济性审计。效率性是指在资源投入一定的情况下，尽量取得最大的产出，或者在产出一定的情况下，耗费最低的资源。因此效率性审计主要评价业务管理部门的投入与产出之比。效果性是“确保一定的经营活动，正在实现预期的结果”。效果性审计要能正确评价出管理层的决策是否达到了预期目标，考察对社会的净增效益(即EVA值)。经济性是指耗费最低的费用，取得一定数量和质量的资源。经济性审计评价企业在生产经营过程中，资源的占用和耗费是否节约和经济，审查出现浪费和不经济的流程和环节。审查的内容主要包括:人力资源配备、薪酬、岗位职责要求是否恰当；资源的配置是否合理；物资的采购是否按最佳订货量采购、库存是否最佳库存，其制度是否健全；内部经费开支是否有贪污浪费现象。
3、绩效审计指标的设计。
　　为了对集团企业绩效进行全面评价，笔者认为，应该把绩效审计指标设计为三个层次:
　　第一层次可以设计有代表性和概括性的八个基本指标，能够反映企业绩效状况的基本情况:权益收益率=净利润/平均所有者权益，1000%(此指标以增长率以及企业权益收益率与行业标杆的偏离度来确定)；总资产报酬率:(利息+利润)/平均资产xl00%:销售增长率=年度销售收入增额/上年销售收入总额 xl00%；资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益x100%:资产周转率=销售收入/平均资产x100%:流动资产周转率=销售收入/平均流动资产；资产负债率=负债/资产x100%；已获利息倍数=息税前利润/利息费用。
　　第二层次可设计为15项修正指标，将有可能导致上面8项基本指标出现偏差的因素进行调整，用以修正初步考核结果，在此基础上获得基本评价结果。
　　  资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益/年初所有者权益x100%；
　　  销售利润率=本年度利润/销售收入x1000%；
　　  成本费用利润率=利润/成本费用总额 xl00%；
　　  总资产增长率=年度总资产增长额/年初资产总额xl00%:
　　  固定资产成新率=平均固定资产净值/固定资产原 x100%；
　　  存货周转率=主营业务成本/平均存货:
　　  应收账款周转率=销售收入/平均应收账款；
　　  不良资产比率=年末不良资产总额/年末资产总额；
　　  资产损失比率=待处理资产损失净额/年末资产总额x100%；
　　  流动比率=流动资产/流动负债 xl000%；
　　  速动比率:(现金+银行存款+应收票据+应收账款+短期投资)/流动负债x100%；
　　  现金流动负债比率=经营活动现金流量净额/流动负债xIO00%；
　　  经营亏损挂账比率=经营亏损挂账/年末所有者权益总额xl00%。
　　第三层次是对第一层影响企业绩效而无法量化的因素，根据指标的内涵和标杆企业的基准要求，用经验判断的方法对企业绩效状况进行定性评价。
三、集团企业必须建立和完善预警控制制度
　　集团企业作为庞大的系统时刻面临着来自外部环境与内部组织的种种风险。为了使之稳健 运行，必须建立一套预警监控制度。所谓集团企业财务预警监控，就是依据财务与经营等相关资料对控股子公司财务运营体系存在的问题进行适时分析，发出预警信号并提前采取防范措施的系统。财务预警系统的基本功能是预防和化解风险的发生，将风险造成的损失降到最低。这里的风险是指子公司实际财务状况偏离预期财务目标的可能性。运营状况不佳甚至出现危机必定有其特定的财务表现。根据相应情况尽快查清风险原因、恢复财务正常运作是定性预警分析的主要内容。
　　财务预警指标的设计和选择，财务预警指标的设计与选择是建立财务预警定量系统的重要前提。建立财务预警系统应在认真分析各子公司财务环境、财务目标和财务结构的基础上，给合集团企业经营特点，选择科学合理的财务分析比率。财务指标的选择应遵循客观性、可比性、灵敏性、先进性等原则。依据上述原则，财务预警系统的主体财务比率应包括偿债能力、盈利能力、营运能力和社会贡献能力四个方面。参照财政部公布的企业经济效益评价指标体系，评价偿债能力应选择流动比率、速动比率、资产负债率等指标:评价盈利能力应选择总资产报酬率、资本收益率等指标；评价营运能力应选择应收账款周转率和存货周转率等指标；评价社会贡献能力应选择社会贡献率和社会积累率等指标。
　　财务预警模式的构建，即通过单个财务比率的走势变化来评估和预测财务危机。按综合性和预测能力大小，预测财务风险程度的主要比率有:债务保障率=现金流量/债务总额；资产收益率=净收益/产总额；资产负债率=负债总额/资产总额；资金安全率=资产变现率一资产负债率(其中，资产变现率=资产变现金额/资产账面金额)。良好的现金流量、净收益和债务状况是公司长期稳定发展态势的具体体现。当这些单一指标中的一个达到管理者设定的临界值时，财务预警系统就会发出警报。单一指标的变化趋势虽能体现出公司风险的趋势，但没有区别不同比率因素对公司整体风险的作用差异，也不能准确反映各比率交替变化对公司风险的影响。
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