浅谈集中核算下强化会计内部控制的方法和途径

摘　要：在当前各级财政收支集中核算模式下，为了确保会计信息的真实性，必须加强内控制度建设，强化制度控制，并抓好预算编制与执行、货币资金、预算外收支、采购与付款等经费管理工作的重点工作环节的控制。

关键词：集中核算 强化 内部控制 方法途径
　　会计集中核算是相对于各级单位分散核算而言的一种全新的财务管理模式，已在我国各级财政预算单位广泛施行。会计集中核算后，下级或各核算单位的会计核算工作均在集中核算中心进行，常因制度滞后、会计及相关经办人员串通舞弊、超越权限办理会计事项等原因导致内控失效。要充分发挥集中核算的优势，确保会计信息的真实可靠，就必须加强核算单位的内部会计控制，这需要抓好制度建设和强化预算、资金及收支管理等重点工作环节事前、事中和事后全方位的控制。
　　1健全内部控制制度，做好制度控制。根据国家法规制度，结合单位实际，制定党委理财制度、经费管理规定和开支报销审批程序等相应制度；根据不相容职务相互分离的控制要求，制定如印鉴、货币资金管理规定、物资集中采购管理办法、固定资产管理规定等相应制度，以防止越权行为、串通舞弊的发生。具体来讲，就是要做好三个方面的制度控制：
　　1．1决策控制。坚持党委理财和 “一支笔”审批制度，要求大项开支和重大经济活动，如大宗物资采购、固定资产大修与处置等经济活动必须经由单位党委会或办公会集体研究决定，并要留有会议记录。核算单位必须强化各级人员的岗位分工和权力界限，增强集体决策和民主理财的氛围，防止单位领导的越权行为的发生。
　　1．2岗位控制。认真落实不相容岗位分管的规定。对财务印鉴管理岗位，核算单位负责人的个人名章、财务专用章要分别管理，不得由报账员一人保管，要经常突击检查印鉴保管情况；按钱物分管原则，指定报账员之外的人员担任单位的资产管理员，重点定期核对经费账和资产账，达到账账、账实相符。此外，实行轮岗制度、加强内部审计监督，以避免出现串通舞弊行为。
　　1．3审批控制。严格经费开支的审批程序，实行单位领导双签等制度，并由经手人、验收人或证明人在发票上签字认可；支出项目重点审查原始凭证是否完备、经费结算报销审批程序是否符合规定。
　　此外，加强内控制度建设，要根据形势的变化及时完善内部控制制度，不断的调整会计控制的程序、方法和内容，使之与单位的实际相符。
　　2把握重点环节，做好重点控制。各级财政预算单位属非生产单位，其经费来源于国家财政预算资金。所以，要重点加强预算编制与执行、货币资金、预算外收支、采购与付款等行政事业单位经费管理工作的重要环节的管理，便可基本保证单位内部控制的有效性。
　　2.1加强预算管理，做好预算控制。预算控制是以会计信息和经济活动为基础的事前控制或标准控制，能够促进单位内部资源的有效配置，及时发现经费使用与既定标准的差异，降低资金使用的风险和提高管理效率。预算控制应该加强预算编制、预算执行、差异分析等环节的管理和控制。年初要求各核算单位科学制定经费预算，详细说明年内的经费收支计划，经单位研究确定后报核算中心备案。此后，定期对预算和执行结果进行对比分析，每年下半年可进行一次预算调整；年终进行决算并分析预算执行情况。预算控制的关键点是预算的制定、调整和执行分析。
　　2.2落实集中核算和会计基础工作规范要求，做好货币资金控制。一方面，按照资金集中、统一管理的原则，做好货币资金的宏观和整体控制：会计集中核算中心是本级财政及其所供单位资金的统一管理机构，遵循“集中管理，加强监督，主动服务”的原则，全面清理、归并各核算单位的银行账户，统一开设资金账户，由中心统一管理各核算单位的各项资金收入，统一办理对外采购等支付结算业务和实时开展资金划拨，统一调剂资金余缺，确保资金安全、规范、及时流动，提高资金的周转速度，降低资金使用成本，从而建立集中、统一和高效的资金运作平台。
　　另一方面，按照会计基础工作规范的要求，做好核算单位内部微观层面的资金控制：核算单位必须加强对现金的管理，严格现金支出，最大限度地减少现金使用。同时，加强各核算单位保留银行账户的管理，保留银行账户所收取的各项经费必须专款专用，严格审批，减少现金提取，定期核对账户余额，并由核算中心审核。其关键控制点是每月检查、核对调节表和对账单，看签字是否齐全、余额是否正确，是否存在违规使用现金的现象，通过形式上的规范达到实质上的控制。
　　2.3落实收支“两条线”制度，做好预算外收入控制。要严格对有执收执罚权力单位的收费及罚没款管理。一是坚持“收支两条线”的运作模式，在归集资金方面注重对缴费渠道的稽核力度，在方便用户缴费和资金安全回笼中寻找平衡，设置罚没款、收费收入归集二级账户，专户存储，并及时上交国库，严禁自收自支，挤占挪用；二是要加强强票据使用管理，严格票据的领用、注销程序和空白票据的管理，规范票据使用范围和收费项目。收费票据严格按照审批的项目填写收费项目名称，不自立项目收费。控制的关键点是逐本领取票据，用完及时审核注销；认真登记票据使用情况明细表，详细注明收费项目名称、金额、所记入会计账的经费种类、月份、记账凭证编号等，并粘贴于每本票据的最后，经审核无误后方可发放新的票据，防止出现票据管理失控，收不入账等现象的发生。
　  2.4落实政府采购制度，做好采购与付款业务控制
　　采购与付款业务必须要有一套严格的控制流程，从请购、审批、合同订立、采购实施、验收到付款的所有环节，都必须按照政府采购的相关规定进行。
　　首先，要从采购决策到验收的每一环节，建立逐级审批的责任机制。对供应商和采购渠道的选择、采购价格的制定、合同签定等环节，都要采取三级以上的审批控制程序；同时应把技术、财会等部门对质量、价格等的评价列为制定采购决策的重要依据。对供应商的选拔要建立供应商年审制度，推行“竞争采购”。凡具备招标条件的大宗物资、装备，都实行招标采购，对暂不具备招标条件的，采取“比价、核价”等竞争性采购办法；对通用性较强的物资、装备，还可通过网上招标采购。
　　 其次 ，要重点控制采购付款结算环节。是付款结算是采购工作的最后一步，现金流量大，必须重点控制。在付款管理中应实行多环节的审核把关，贷款结算需要经过发票验证、财务审核、报支、付款等多个环节，经过多个岗位的复核校对，减少资金支付发生错误的机率，降低风险。