中小企业应收账款管理分析

摘　要：对于一个正在发展中的高效快速运转的中小企业而言，资金就是维系企业生命的“血液”，应收账款作为企业资金管理的重要组成部分，关系企业的现金流量和再生产的资金需要。本文对中小企业应收账款管理中存在的问题、原因及对企业发展的影响进行分析。通过分析可知，中小企业在应收账款的企业内部管理及外部协调等方便存在诸多问题。对此，本文提出完善应收账款管理的相应对策，旨在为我国中小企业改善经营管理提供借鉴。

关键词：中小企业 应收账款 财务管理
　　中小企业是推动国民经济发展，促进社会稳定的基础力量，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力方面发挥越来越重要的作用。但目前我国中小企业由于自身规模较小、经济活动单一、追求短期效益，有很大一部分忽视了财务管理的核心地位，企业管理仅限于生产经营型管理，财务管理的作用没有得到充分发挥，制约了自身发展，在应收账款管理方面更是如此。
　　本文结合我国中小企业应收账款管理的现状，对中小企业应收账款管理中存在的问题进行探讨，并据此提出完善应收账款管理的相应对策，以供中小企业经营管理者参考。
　　一、应收账款理论及企业应收账款成本分析
　　（一）应收账款理论
　　《企业会计准则》对应收账款的定义：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般都会与客户签订购销合同或劳务合同及还款协议。
　　应收账款的确认是伴随着赊销发生的，其确认时间即为销售成立时间。按照我国会计准则，企业必须在同时满足四个条件时，才能确认收入，到时若未收到货款，即应确认为应收账款。这四个条件为：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。
　　应收账款作为企业流动资产的主要构成内容之一，它是否具备资产的性质、是否具有流动性，会直接影响到一个企业的会计信息质量。正因为如此，对确定不能收回的应收账款应该及时转作损失费用予以核销，对可能收不回的应收账款，也要按一定比例计提坏账准备。
　　（二）企业应收账款成本
　　应收账款的成本主要有：管理成本和发生成本。应收账款的发生成本也叫持有成本，包括机会成本、坏账损失成本和现金折扣成本。
　　1、管理成本。企业对应收账款进行管理而耗费的成本,是应收账款成本的重要组成部分, 包括信息收集费用、对客户资信状况调查与跟踪的费用、制定信用政策的费用、应收账款记录簿记与监管的费用、收款过程中的差旅费、工资薪金、通讯费、讨债公司收费、法律诉讼费等其他与应收账款有关的费用；
　　2、机会成本。应收账款的机会成本是指资金投放在应收账款上而丧失的其他收入,如投资有价证券便会有利息收入，其大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量、有价证券利息率或资金成本率有关。
　　3、坏账损失成本。应收账款是基于商业信用而产生的,存在无法收回的可能性,因此给应收账款持有企业带来的损失,即为坏账损失成本。这一成本一般同应收账款数量成正比,即应收账款越多,坏账成本也越多。
　　4、现金折扣成本。现金折扣成本是企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减部分的成本。
　　二、我国中小企业应收账款存在的问题及原因分析
　　中小企业应收账款周转缓慢，回收困难,呆坏账数额大,从而造成现金流量不足、周转不灵,限制了自身的快速发展。具体来说存在以下突出问题：
　　（一）内部控制制度不健全
　　内部控制是防范风险,提高企业整体效率的有力保证。在实际工作中,大部分中小企业在进行信用销售前缺少必要的内部控制,不对客户的信用等级和资信程度进行严格审查，信用销售往往取决于行政干预或领导者的主观偏好，应收账款的管理制度形同虚设。
　　（二）目标定位不准确导致盲目赊销
　　中小企业往往把追求利润最大化作为财务管理的目标，并把它作为考核企业领导绩效的重要指标。这就容易造成一种误导：销售人员易为了提高业绩，盲目抢占市场，扩大商业信用，大量采取赊销方式，追求高收入、高利润，而忽视长远利益，最终导致企业形成大量的应收账款，造成流动资金周转不灵。
　　（三）催讨账款困难重重
　　一是企业之间相互拖欠货款的现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款所挤占，且又没有强有力的收款措施，企业坏账比率大幅上升，超过企业所能承受的坏账率；二是目前缺少政府对中小企业完备的法律支持体系，司法程序烦琐，法律咨询服务也不完善，中小企业的利益得不到保证。在企业遭遇恶意拖欠账款时，因为法律诉讼成本费用高、裁定执行效果不好，难以运用法律手段捍卫权利。
　　（四）激烈的市场竞争压力
　　迫于日益激烈的市场竞争，中小企业为了避免被淘汰的厄运，必须建立自己的竞争优势，尽可能地扩大市场份额。但中小企业规模小，品牌信用低，销路拓展能力有限，企业通常希望借助赊销业务来扩大销量，提高市场占有率。另外，中小企业为了降低生产成本，产品研发少，技术含量低，质量不稳定，买方单位为了谨慎起见，倾向于采用“试用”的购货方式，即货物没有问题再付款，这种方式毫无疑问增加了企业的应收账款。
　　（五）销售管理混乱，导致坏账数额巨大
  为扩大销售，中小企业一般实行以销售额作为考核销售人员业绩的指标，导致部分销售人员只考虑如何多卖产品，提高业绩，而不考虑何时收回货款，催收不力，直接导致坏账损失的发生。发生坏账损失后，公司往往只提出处理意见，很少就发生的原因进行探究，也很少追究责任人的过失，使坏账损失背后的种种问题难以凸显出来。而且，由于对应收账款管理缺乏有效的激励措施，销售人员的积极性和责任感得不到保护与加强，将直接导致与应收账款有关的违法乱纪行为发生，应收账款回收率降低，坏账发生的频率与数额增加。
　　三、应收账款管理对中小企业的影响
    应收账款对企业的影响主要有以下几个方面：
　　（一）影响企业的现金流入，可能引发财务危机
　　企业通过赊销不断扩大销售,而赊销背后就是不断上升的应收账款 ,很多企业具有良好的盈利状况,但却因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业，包括一些经营状况良好的上市公司也经常出现有利润却无资金，账面状况不错却资金匮乏的局面。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
　　（二）坏账风险影响企业的盈利状况
　　据统计,应收账款逾期在一年以上的，其回收成功率在50%以下，而在我国，逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是中小企业实际已形成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。因此，企业应收款的大量存在，虚增账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。
　　（三）企业资金成本激增
    赊销虽然能使企业产生较多的利润，但却并未真正增加企业的现金流入，反而使企业不得不用有限的流动资金来垫付各种税费，加速企业的现金流出。企业向顾客提供应收账款，相当于把自身资产无偿地提供给他人使用，而该笔资产的成本却须由企业自身承担，其直接后果就是激增企业的资金成本。特别是在资本尚属稀缺资源的情况下，应收账款的增加对资金成本的推动作用更加明显。
　　（四）影响企业的营业周期
    营业周期指从取得存货到销售存货并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于应收账款周转天数和存货周转天数，营业周期为两者之和。由此可知，不合理应收账款的存在，会使营业周期延长，进而影响企业资本循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节，导致企业现金短缺，影响原材料的购买和工资的发放，从整体上影响企业正常的生产经营。
　　四、加强中小企业应收账款管理的对策
    中小企业应从以下几个方面加强对应收账款的管理。
　　（一）正确定位企业发展目标，加强风险防范意识
    中小企业应改变只看到眼前利益而忽略长远利益、单纯追求利润最大化的思想，更加注重企业价值最大化，充分认识到应收账款的坏账风险，不能只为了获得市场份额而盲目扩大赊销量。应制定合理的信用政策，信用标准和信用条件。在赊销形成应收账款时，一定要力争降低经营风险，加速企业资金周转，提高资金的使用效率。
　　（二）强化中小企业的内部控制
　　在企业的内部控制中把它作为与财务、销售等平级的独立内容来认识和对待，对应收账款实行责任制管理。中小企业一般客户较少而且固定，企业可根据各客户的特点制定计划，详细的做成计划表，发给相关负责人，明确权与责，加强销售人员的责任心和风险意识，落实收款责任。同时还要严格应收账款核销制度，对每一笔应收账款都做到清晰明确，进行及时准确的账龄分析，对因数量、质量、交货时间、合同纠纷等没能得到处理的应收账款应单独设账管理，并计提坏账准备，强化企业的内部控制，为应收账款管理奠定坚实基础。
　　（三）实行客户资信管理制度，识别客户风险
    中小企业应建立完备的客户资信评估和管理体系，对客户资信实行集中、统一、规范的数据库系统管理。信用管理部门应及时将收集到的客户最新信息录入客户档案数据库系统并进行更新，从而有效控制由于客户信息缺乏或失真而产生的企业经营风险。
　　（四）加强应收账款的日常管理
　　具体包括以下几方面：一是做好基础记录，了解客户付款的相关信息。企业只有了解这些信息，才能及时采取相应的对策；二是检查客户是否突破信用额度，掌握客户已超过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的付款动态，及时采取措施与客户联系，提醒其尽快付款；三是编制账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，通过编制账龄分析表对其回收情况进行监督；四是考察应收账款被拒付的百分比，也就是坏账损失率，以决定企业的信用政策是否应改变；五是分析应收账款周转率和平均收款期，看流动资金是否处于正常水平，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
　　（五）通过金融手段提高应收账款的变现能力
    虽然企业可通过自由资金和银行贷款来保证资金顺利运转，但中小企业向银行贷款受到很大限制，而自身的原始积累又不能支撑企业的高速发展。因此，当中小企业因应收账款问题而影响企业资金链时，可通过应收账款质押贷款、应收账款保理、商业票据贴现等金融手段实现应收账款快速变现。
　　通过以上对我国中小企业应收账款管理的分析可以看出，应收账款管理事关企业的发展大计，管好用好这块资产对盘活企业资金存量，提高资金的使用效率，具有重要意义。当前我国中小企业普遍存在严重的应收账款管理问题，既有外部社会环境的影响，又有公司内部管理制度的缺陷。其管理涉及到内部制度建设、人员管理、外部信用分析及应收账款的日常、事后控制等，既是一个理论问题，又是一个操作性很强的实践问题，需要在实践中不断总结提高。
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