银行承兑汇票业务的正确会计核算

摘　要： 银行承兑汇票的兑付期最长为6个月。企业可以获得兑付期间的利息收入。如果是差额承兑,可以利用差额部分的资金。因上述的两种好处，银行承兑汇票越来越多的被应用于工商企业的支付手段。

关键词：银行承兑汇票； 会计核算； 保证金
    银行承兑汇票是商业汇票的一种。是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。银行承兑汇票作为企业的一种支付货款的方式,无论是工业企业，还是商业企业，应用是越来越频繁。中华会计网校的高志谦老师这样定义银行承兑汇票: 银行承兑汇票是购货企业跟销售企业打的一张借条。因为银行承兑汇票的兑付期最长为6个月。企业可以获得兑付期间的利息收入。如果是差额承兑,可以利用差额部分的资金。因上述的两种好处，银行承兑汇票越来越多的被应用于工商企业的支付手段。但是企业对银行承兑汇票的会计核算，真正核算正确的可谓少之又少。下面，我首先把银行承兑汇票的业务流程给大家作一下介绍。因为只有知道了银行承兑汇票业务流程，才能正确的进行银行承兑汇票会计核算。
银行承兑汇票办理的流程：
  （1）承兑人根据出票人的信用等级要求出票人按比例存入保证金，保证金比例常见的有100%、60%、50%和40%、20%等几种。
  （2）签订《银行承兑协议》和担保合同（保证合同、抵押合同、质押合同），按规定办理抵（质）押登记；
  （3）银行将空白银行承兑汇票交出票人填写或者银行业务人员打印票面内容，并向出票人一次性收取票面金额万分之五的承兑手续费。
  （4）银行承兑汇票填写或打印完毕后，由出票人在第一联和第二联加盖其财务印鉴，银行审核后在第二联加盖银行汇票章和经办人手章，留下第一联后，将银行承兑汇票的第二、三联交付出票人。
  （5）出票人将银行承兑汇票交付收款人。
  （6）银行承兑汇票到期后，由收款人、持票人将银行承兑汇票交付其开户银行。出票人将款项由出票人保证金帐户首先划到出票行一个特定的帐户，再由该帐户将款项划到持票人的开户银行帐户。
  银行承兑汇票业务的正确会计核算：
1、 差额银行承兑汇票的会计核算：
比如向银行存入500万元保证金，办理1000万元的银行承兑汇票：
存入保证金时：
借：其他货币资金--承兑保证金500
  贷：银行存款500
从银行拿到汇票时不作帐务处理。
向客户交付银行承兑汇票时：
借：应付账款等1000
  贷：应付票据1000
④承兑汇票到期时：
借：应付票据1000
  贷：其他货币资金--承兑保证金500 
      银行存款                    500
1、全额承兑汇票账务处理：即企业向银行存入1000万元保证金，办理1000万元的银行承兑汇票：
存入保证金时：
借：其他货币资金--承兑保证金1000
  贷：银行存款1000
从银行拿到银行承兑汇票时不作帐务处理。
向客户交付银行承兑汇票时：
借：应付账款1000
  贷：应付票据1000
④银行承兑汇票到期时：
借：应付票据1000
  贷：其他货币资金--承兑保证金1000
    现实工作中，许多企业为了办理银行承兑汇票的方便、快捷，常常把收款人都写作自己的一个子公司、分公司，等办出银行承兑汇票后，再由子公司、分公司背书后，交付给真正的收款人。会计核算举例如下：
比如A公司签发总额为1000万元的全额银行承兑汇票20张，收款人都是A公司的子公司B公司。这样在办理过程中，尤其是在机打票的情况下，出票非常的快捷、方便。会计核算如下：
存入保证金时：
借：其他货币资金--承兑保证金1000
  贷：银行存款1000
从银行拿到汇票时不作帐务处理。
向客户交付银行承兑汇票时：如付给供应商C公司10万元银行承兑汇票，由B公司先背书后，再交付给C公司。会计分录如下：
借：应付账款- C公司  10
  贷：应付票据    10
如付给供应商D公司10万元银行承兑汇票，由B公司先背书后，再交付给D公司。分录如下：
借：应付账款- D公司  10
  贷：应付票据    10
其他的银行承兑汇票支付时会计核算依次类推。
④承兑汇票到期时：
借：应付票据1000
  贷：其他货币资金--存入承兑保证金1000
以上是企业办理的银行承兑汇票的处理，下面再谈一谈企业收到的银行承兑汇票的正确处理程序。
　一、因债务人抵偿前欠货款而取得的银行承兑汇票，企业应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到银行承兑汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—— 应交增值税（销项税额）”等科目。如为带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，借记 “应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
　　二、银行承兑汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据到期收回时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。
　　三、企业可以将自己持有的银行承兑汇票背书转让。企业将持有的银行承兑汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按银行承兑汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
　　四、企业应当设置“银行承兑汇票备查簿”，逐笔登记每一银行承兑汇票的票号、出票日、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，银行承兑汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
    以上是我对银行承兑汇票会计核算的几点心得，希望能对大家的银行承兑汇票会计核算有所帮助。

参考文献:
[1]财政部会计资格评价中心《中级会计实务》