浅析税务会计与财务会计分离的必要性

摘　要：为适应我国会计和税收的改革，财政部已将税务会计与财务会计进行分离。企业税务会计逐渐从企业财务会计中分离出来，不仅是会计制度和税收改革的需要，而且有利于企业加强自身管理，督促企业更加重视税务会计工作，保证会计信息质量，同时使我国在税收管理方面更好地与国际接轨，也加快了会计学科的发展步伐。

关键词：税务会计 ；财务会计 ； 分离
　　随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计之间的分工越来越明确，财政部已将税务会计与财务会计进行分离。其作用不仅仅局限于对这两种会计进行划分，更深层次的目的是：一方面，使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，避免了分离前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况；另一方面，对税务部门来说两者分离后在税收征管过程中，执行税务会计较之以前依据更加明确也更具有操作性。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化，本文作者认为，将税务会计从财务会计分中分离出来单独管理、单独核算，不仅有重要性，而且非常有必要性。
　　一、税务会计与财务会计分离是加快我国会计体制改革的需要
　　随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，我国的会计体制改革也取得了丰硕的成果。我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再是具体规定企业如何进行会计核算，这就使得企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，就是为企业会计信息使用者提供信息，而折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧。只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算与监督，才能使会计改革真正见成效。
　　二、税务会计与财务会计分离是健全我国税收体制改革的需要
　　税收制度改革使中国的税收体制不断完善，逐步建立起了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和会计制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某项业务、改变财务决策等，实现其少缴税的目的。因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。
　　三、税务会计与财务会计分离是加强企业自身管理的需要
　　在财税合一的会计体制下，会计所提供的信息往往偏重于财政、税收、信贷等部门的需要，而忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强自身的管理。但是在将税务会计从财务会计中分离出来以后，企业就可以根据自身的特点，在可供选择的范围内选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。同时也有利于企业进行税收筹划，企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。
　　四、税务会计与财务会计分离是提高会计信息质量的需要
　　税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要，主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息更真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观政策。
　　五、税务会计与财务会计分离是改革开放和与国际接轨的需要
　　进入二十世纪以来，税务会计逐步完善，受到人们的普遍重视，并发展成为重要的会计学科。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外的投资业务也日益增多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大我国在国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的，
　　六、税务会计与财务会计分离是发展会计学科的需要
　　在传统的财政决定财务、财务决定会计的财会体制模式下，会计学只能是会计制度的说明，即对会计制度所要求的会计行为、会计方法、会计程序及报表编制作必要的解释，以便于人们进一步了解核算制度。而随着我国会计准则体系的逐步完善，财务会计已经形成自己相对独立的体系，但这并不意味着财务会计对财政、财务的变化熟视无睹，而是要在自身体系的基础上形成一个相对独立的学科分支，这就是税务会计。它要求所有的财务人员和税务人员既要明确财务会计的基本要求，又要明确税法的基本知识，把二者有机地结合起来，这也是会计学科发展的必然趋势。

主要参考文献：
1、李端生、朱力。论现代企业会计政策的选择。会计研究。1996.8
2、于振亭、贾丽。我国税务会计与财务会计的分离初探。财会刊。2004.11
3、 周亚蕊。谈税务会计与财务会计分离的必然性及现实意义。会计之友。2004.8