新《医院会计制度》财务辅助核算应用分析

摘　要：建立健全辅助核算体系是单位财务财务人员的主要职责之一。新《医院会计制度》下，会计核算体系和模式发生了很大变化。同时作为会计核算系统的重要补充辅助核算除延续传统的功能像现金日记账的登记，固定资产的核算、债权债务的记录等功能外，还应适应新制度带来变化。本文从辅助核算如何适应新《医院会计制度》实施出发，简单论述医院财务人员如何加强辅助核算，拓宽核算的内容，强化财务监督职能。

关键词：医院新会计制度 辅助核算 控制目标
　　根据国务院医改工作统一部署，财政部会同卫生部等有关部门于上半年推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度。其中，新的医院财务、会计制度于２０１１年７月１日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，２０１２年１月１日起在全国执行。笔者所在单位为公立医院试点医院之一，自7月1日起，启用了新的《医院会计制度》。在新制度的实施中，笔者根据多年的工作经验，总结发现因为新医院会计制度实施，客观上推进了医院财务核算的信息化建设，强化了会计监督，会计辅助核算也需进一步的增强。
1  建立药品售价辅助核算
　　旧的医院会计制度中，药品的核算列示在帐表的是零售价，药品的进销差价作为药品的抵减科目单独反映。但在新的会计制度中，取消了药品进销差价科目，药品改为了成本价核算。当然，这一改动是为了适应医疗改革的要求。随着公立医院改革试点的逐步深入，国家初步出台了国家基本药物制度，并且扩大国家基本药物制度实施范围，实现基层全覆盖，目前在所有政府办基层医疗卫生机构已全部实施了国家基本药物制度，实现了药品零差率销售即进价销售。该制度正逐步推广到基层以上公立医院。但在目前过渡阶段，非基层即三级及以上公立医院，需要逐步推行，也就是说，在三级及以上公立医院，药品中一部分是进价销售，一部分是药品进价加成后销售。但新的医院会计制度中药品实行的是进价核算，这就给医院财务的会计核算带来了一定的困难，特别账务核对方面，像药品收入和药品销售发出的金额核算，药品库存特别是药房库存的核对。所以在实际工作中，要解决这一难题，对药品实行精细化管理，就必须对药品进行辅助核算管理，与药品销售统一口径。
2  医疗风险基金的辅助核算
　　新《医院会计制度》设计的亮点之一是增加了医疗风险基金。医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。医疗纠纷一直是医患关系中令人头疼的老问题，目前因纠纷引发的医疗诉讼、医疗赔偿时常发生。 新制度的这一革新解决了支出渠道的问题，但新制度中医疗风险基金的核算比较粗放，没设明细科目，所以可以增加医疗风险基金的辅助核算，按科室、按项目进行明细核算，更有助于对风险基金的管理和使用。
3  科教项目的定额核算管理。
　　科教项目支出，即医院利用科教项目收入或业务收入开展科研、教学活动发生的支出。用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。大多数的公立医院，对科教经费实行定额管理，所以必须设立辅助核算。像笔者所在单位就对学术经费、科研经费、重点学科建设经费以及实习、进修人员的带教经费均实行费用定额包干。学术经费按职称正高每人每年700元，副高600元，中级及以下人员500元，分科室核算。科研经费每项地市级立项课题医院按国家经费补助的1:1配套包干，费用定额6000元；省级课题按1:2配套，费用定额在1-10万元不等。地市级重点学科配套经费每年12万元，省级20万元。带教经费也是按每一个带教学生经费年100元包干。以上经费专款专用，超支自负，结余结转下年继续使用。对以上科教项目的定额管理，需要财务人员对以上经费按科室、分项目进行明细辅助核算。
4 高值介入和植入材料领用和计费管理及核算
　　随着医学科技的发展，介入和植入材料的在医院支出中的比重越来越大，医用耗材在医院收费中跑冒滴漏等漏收和少收现象时有发生。目前大多数的公立医院医院耗材无法实现“一对一”的收费管理。所以，为加强对高值医用耗材的使用管理，降低耗用，有必要对单价超过一定金额高值医用耗材进行辅助核算。即对高值医用耗材领用建立分科、分品名明细账，耗材领用科室对耗材使用实施“实名制”管理，做好使用登记记录，并需经科主任、护士长和耗材使用者三者签字后。由财务部门做好辅助核算，以防单价较高的耗材发生丢失或漏记账等情况。
5 收入票据的管理及辅助登记
　　收入票据的管理是医院财务内部控制管理的重要内容之一。作为医院应严格遵守国家有关事业收费、收款和票据的管理规定，确定专人负责票据管理工作，建立和完善票据领、发、缴销手续，还要定期组织盘存和稽查。医院票据辅助核算的内容：医院购入票据后，由财务部门组织验收入库，并由票据管理员登记收费票据的购入日期、名称、起止号码、数量等。收款员领取收费票据时要注明领用时间、起止号码、数量、名称等内容，并在票据登记薄上签字。交回的收款收据存根联，票据管理员必须及时办理注销登记。销号时以存根联及日报表为依据。门诊收款收据：以审核后的门诊收费员已缴款的收款收据区间号码及日报表为依据。住院收费收据：以经审核后的住院收费日报表中的收款收据区间号码及日报表为依据。其他统一收款收据：以领用人交回的存根联为依据，并与记帐联金额逐张核对。
6 职工住房公积金等相关业务
　　医院财务部门按职工住房公积金有关管理规定，办理公积金的解缴手续，按规定办理增人开户、标准变更、转移、支取手续。但是，职工住房公积金缴存到财政部门后，就不再属于单位资金，住房公积金缴存后的核算不再纳入单位的统一帐户。所以财务部门应按规定设置职工住房公积金辅助核核算，及时登记并核算本单位职工公积金缴纳、计息、支取情况。每年与市住房公积金管理中心提供的“对帐单”核对余额，发现差异及时联系，查明原因及时调整，确保帐帐相符，帐实相符实现单位职工住房公积金管理规范化。
  总之，强化医院辅助核算，认真做好各项辅助登记，做到及时、准确、真实、完整，对保证医院控制目标的实现，防范可能出现的缺陷，有着重要的意义。