对完善中小企业内部会计控制的探讨

摘　要：本文以中小企业为研究视角，着重对中小企业内部会计控制存在的问题进行了分析，并进行了相应的对策思考。

关键词：中小企业；内部会计控制；探讨
　　我国改革开放30 年来，中小企业在我国经济和社会发展中发挥着十分重要的作用，为我国解决就业和国家税收增收做出了重要的贡献。截止2010年12月底，我国中小企业的总数已经超过1000万家，占我国企业总数的99%以上，其创造的社会产品价值占我国GDP的60%。中小企业充满活力，发展潜力巨大，是我国经济实现又好又快发展的坚实保障，其在优化资源配置、产业集群发展等方面发挥了重大战略作用，可以说，我国经济取得的辉煌成就，中小企业功不可没。随着我国经济转型，中小企业发展时间短、积累少、外向型经济明显也纷纷暴露出来，企业结构调整、经济转型困难重重。究其原因，一方面是中小企业规模小，资本不够雄厚，企业的抗风险能力弱；另一方面也和中小企业管理方式落后，内部会计控制不严，导致其经营风险居高不下密切相关。为此，本文结合我国中小企业内部会计控制现状以及2010年政部发布的《企业内部控制配套指引》，对我国中小企业内部会计存在的问题进行分析，并提出相应的对策思考，以期共同商榷。
一、中小企业内部会计控制的内涵
　　中小企业内部会计控制是指单位为了提高企业会计信息质量，保护资产的安全、完整、合法而制定和实施的控制方法及程序。它以会计控制为范畴，对中小企业企业运营过程中人、财、物所形成的一系列活动加以控制。可以大大降低了企业运营过程中不合法、不合规现象的发生，确保企业健康有序的运行。
二、中小企业内部会计控制现状分析
　　1、内部会计控制意识比较淡薄
　　内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内部会计控制制度得以健全和实施的重要保证。中小企业普遍缺乏内部控制理念，对其重要性认识不到位，重企业产品的销售和利润的实现，而轻内部管理，认为内部会计控制是财务部门的事，单位内部会计控制可有可无，特别是在人员较少的中小企业更为明显，尚未建立起健全有效的内部会计控制。有的单位只注重制度的制定，有的中小企业财务人员内部会计控制意识不强，没有明确的岗位责任约束，日常监督与控制工作做得不够到位。
　　2、内部会计控制控制程序尚待进一步规范
　　由于中小企业多是私营企业，家族式管理方式明显，内部会计控制的程序缺乏规范性，对于投资或筹资活动不能坚持集体决策和按程序办理。例如，企业进行投资活动时，应经过自下而上，反复论证并编制严密的投资预算，对未来期间的现金净流动进行科学测算，而中小企业投资普遍没有对项目的盈利或亏损情况进行分析，更没有详细的商业计划书或可行性调研报告。在筹资方面，实际筹资计划不是财务部门起草，也没有进行严密的预算，往往是企业管理者根据银行帐面情况来选择筹资时间和金额，导致筹资盲目，帐面浮游资金过多导致资金周转效率低下或无法及时筹集资金造成周转困难的两难境地。
　　3、内部会计控制未有效执行
　　目前，部分中小企业也建立了相关的内部会计控制系统，但从总体上来看，仍缺科学性和系统性。一是重制度建设而轻执行，很多中小企业都能够通过制度建设来明确内部会计控制制度，但多是停在纸上或订在墙上，自我约束机制尚未建立起来，例如：部分中小企业仍存在不相容岗位未分离的现象，很多中小企业会计人员辞职后没有办理相应的交接手续，会计档案管理松散，没有进行专人、专柜和专库管理，等等。二是偏重事后控制，很多中小企业往往将内部会计控制纠查问题依赖于外部注册会计师审计，其内部的防控和纠错系统没有建立，大部门中小企业都没有设立审计部门或专门的审计人员，通常是违规行为发生后才设法堵塞或予以惩处，进而导致内部会计控制方法失效，控制成本提高。
三、完善制中小企业内部会计控制的对策思考
　　1、不断完善采购内部会计控制制度
　　首先，中小企业应强化采购的预算意识，具有请购权的部门应严格生产或管理需要办理请购手续，企业财务部门应汇总并编制统一的预算报表，经报企业管理者进行审批后，交由采购人员进行采购。其次，要按照“轻重缓急”进行分类采购，能集中采购的进行集中采购，不但可以减少独立采购的舞弊现象发生，而且可以获得价格上的优惠。要将企业采购预算和资金预算结合起来，防止过量或超前采购导致企业资金支付困难或材料的积压。
　　2、完善内部会计控制程序
　 首先，要强化对不相容职务相互分离的控制，应将授权、签发、执行和记录等步骤进行分离，明确各岗位的工作职责，并赋予相应的责任和权利，形成相互制衡的机制。其次，投资方面应做好项目可行性分析，进行相应的投资风险控制和现金流预算，财务部门应协助有关部门对项目进行跟踪管理，及时分析和报告偏差，防止盲目投资导致企业资金过度浪费和损失。再次，加强对筹资的内部会计控制，按照资金占用情况和企业资金使用情况进行资金的筹集和调配，并注意到期日存足款项，并及时办理转贷手续。要加强资金风险管理，对临时拆借资金应经集体决策，防止出现违规现象导致资金的损失，
　　3、完善对会计系统的控制
　　对会计系统控制，主要是通过对会计主体所发生的经济业务的记录、归类、编报等而进行的控制。首先，要强化制度的执行，原始凭证取得要规范、合法，凭证传递顺序，明确凭证填制内容；审核人员要进行岗位分离并强化审核的责任，必要时可设置内部专职的审计岗位。其次，要加强档案管理，明确管理人员，并实行专人、专柜管理，对不具备专库管理的中小企业，应交给企业或委托地方财政部门进行统一管理。再次，要加强内部会计控制的事前管理，在聘用会计人员签定合同时，应明确离职的交接责任，防止会计人员离岗后无法进行交接而导致会计资料丢失或会计信息泄露给企业带来的损失。

参考文献：
[1]吴生智,苏正建,何廉江.内部会计控制理论研究的几个问题［J］．管理科学文摘,2009（7）
[2] 张陆平.信息化环境下内部会计控制初探[J].商业会计，2008年第23期.
[3]财政部，《企业内部控制配套指引》，2010年5月22日颁布