中小企业会计造假手法对资产和利润的影响研究

摘　要：会计在企业管理中发挥的作用越来越大。但由于利益的驱动等原因，中小企业会计造假现象时有发生，并且对我国的社会经济活动造成不小的危害，因此，我们应不断健全相关方面的法规，完善会计核算办法，并不断加强监督力度，促进会计诚信建设。切实保护各相关者利益的迫切需要。

关键词：中小企业；会计造假；影响
一．会计造假的成因
　　1利益驱动
　　利益驱动是产生会计造假根本原因，是造假企业的最大内在驱动，造假者一般都是希望借造假得到直接、间接的的经济利益，而当这些利益无法通过正常渠道实现时，造假者就违犯国家法律政策，通过假帐来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益分配关系。因此利益的驱动是造假的原动力。
　　2相关部门监管不力
　　这方面的问题可以从四个方面来进行分析：一是会计监督力度不足。二是审计监督不到位，三是综合监督缺乏效率。四是执法监督力度不够。
　　(1)从会计监督力度先关方面来看：因会计作为企业员工受聘于单位，会计所应当具有的的监督功能因归属关系被削弱所剩无几，无法实现对单位经济活动的监督。
　　(2)从审计监督角度来说，首先是企业内部的审计监督缺乏行之有效的策略内部审计基本上处于形同虚设的状态。除此之外是外部审计的监督力度不足，外部监督主要体现在民间审计上，很多民间审计单位为了争取客户，提供虚假的审计服务，导致民间审计虚假现象出现。
　　(3)从综合监督的角度来看，国家监督部门如税务、审计等部门没有形成通力合作的工作方式，从而严重影响了综合监督的具体实施效果。
　　(4)从执法角度来看，虽然每年都有例行的执法检查，但无法从根本上严查会计造假问题。检查还有流于形式的情况出现，究其原因主要就在于执法力度不严，对存在问题的企业没有真正进行严肃处理，从而一定程度上导致造假企业的有恃无恐，助长了造假者的气焰。
　　3会计人员的自身业务素质，综合素质有待提高
　　会计造假，一方面是企业会计人员的自身职业技能较低，同时相关人的法制观薄弱也是造成的会计造假的另一方面重要因素。会计人员在按照国家相关规定办事的同时还需要听从企业领导的安排。会计人员普遍从属于单位，并接受其所在企业负责人的领导。会计人员的利益由企业所掌握，从而会计人员失去了工作的自身的独立性，导致假造现象时有发生。通常来讲，企业的会计人员信息的直接造假者，如果会计人员自身具备了具备了较高的道德水平以及业务素质，就能很大程度上降低会计造假现象出现的几率。然而就目前情况来讲我国会计人员业务素质较低、其法制观念也相对较弱，如何让提高会计人员的业务素质和道德水平成为解决会计造假工作中亟待解决的问题。
二、中小企业会计造假的手段
　　中小企业会计造假手段多种多样，其中较为严重的有虚构交易、虚构收入成本和利润等财务欺诈行为，还有一些是利用会计相关方面规定的漏洞制作虚假利润规划等，本文将对中小企业会计造假的几种常用方法进行分类阐述
　　1.财务账目的管理混乱
　　在这方面，会计账簿的设置以及会计科目使用上对财政部的有关规定执行不严格，会计核算工作缺乏系统性，账目混乱，涂改账目的现象普遍存在，做假账、挂账、收入不入账、提前结账等方式也是中小企业常用的手段，同时，造成账证不符、账表不符，或者进行抽换帐页、损毁账簿等违规操作行为等。
　　2.伪造原始凭证
　　有些企业原始凭证填写不完整或者不规范，从而导使资金的收支不能做到划分明确，故意混了成本以及专项基金的界定，有的企业甚至开具假发票，或者以收据代替发票、不按相关规定开具发票等行为来虚列经济事项，蓄意使单位经费超支以及成本增高，一次将非法收入 “合法化”。
　　3.企业资产项目名不副实
　　一些单位违反相关方面制度，违背权责发生制原则、谨慎性原则、配比性原则进行会计核算，或者违规进行资产核算、这就核算，也按照相关规定对存货进行定期盘点， 不按相关规定对坏账进行转销，造成资产的虚增。
　　4.收入项目失真
　　用虚列收入对企业会计工作造假，以此来掩盖企业经济活动的真实情况，致使企业会计失真。这方面一是利用固定资产折旧账户进行造假。二是利用企业存货项目进行造假。三是利用企业应收项目挂账。对于一般的赢利性中小企业，他们采用现金折扣不入账以及虚假费用抵账等不固定的收入部分甚至全部不入企业账簿从而获得小金库。
　　5.企业成本费用不真实
　　原始发票造假可以说是成本费用不真实的最重要原因。企业在这方面不对经营性支出以及非经营性支出进行区分，将一些按规定不能列入成本的非经营性支出违规列入生产成本，从而使企业成本增加，利润减少，并以此方式获取非法利益。在企业会计核算工作中利用支出挂账，不列当期成本费用的方式，或对费用多摊多提，偷逃税款，违法进行搞账外行为等，使企业成本费用失实，非正常亏损增大。如以以管理费用账户为例。其作为调节企业利润的一方面手段，包括的范围很广，从而将界限不明确的支出列入管理费用滥竽充数，从而增加企业管理费用，减少了企业赢利。
三．中小企业会计信息造假的治理建议
　　根据中小企业造假的显示危害性，各部门以及企业自身需要采取严格措施严防企业会计信息造假，主要对策有以下几点。
　　(1)完善相关方面法律规定
　　我国在早在2003年就出台了相关方面的《中小企业促进法》，但国家在进行处理中小企业资金拖欠方面问题上的相关规定却是处于空白状态。政府应当根据中小企业经营规模普遍较小、抵抗风险能力弱等特点，有针对性的制定有利于中小企业发展的相关法法律法规，在适当条件下给予政府扶持，制定适合企业实际情况的税款征收办法，进而为促进中小企业的发展创造有利环境。
　　(2)加强监管力度
　　应逐渐加强对中小企业的外部监督，充分发挥会计中介机构的积极作用。这方面政府应改变传统的的监督方式，将直接监管改变为由财政、税务以及其他部门进行监管 ，改变“政企不分”现象发生的根源，同时，政府还应对中介机构重点进行重点监管，从而避免企业直接委托会计中介机构从而使这些相关机构组织因利益问题丧失其工作有原则。
　　(3)对会计核算办法进行完善并设立专门机构
　　国家要对会计核算制度进一步完善，加大其约束力，以此推 进中小企业会计核算工作的规范化。考虑到现实中的中小企业发展一般具有阶段性的特点，可以以收付实现制作为出发点，当企业规模得到一定发展时，将收付实现制上升到应计制，从而使中小企业会计核算工作的规范化得到充分落实。
　　(4)加强对会计造假行为的处罚惩处
　　这方面要改变以往做法，适当提高罚款额度，使造假成本数提高，充分发挥相关会计法规对造假行为的震慑作用。
　　(5)建设会计诚信制度
　　根据现实情况制定相关规范，适时可以将诚信从道德层面提升至法律层面。并建立中小企业诚信档案，记录企业违法违规行为，对造假的企业和个人予以披露，建立网络平台，建设联合处罚的机制;在这一问题上应充分发挥社会各界力量引导中小企业的经营者以及会计人员，从而加强其信用观念。　　
　　(6)提高会计人员的综合素质
　　加强对会计人员的培训，提高其专业技能。目前，中小企业会计人员综合素质不高，而且现实中小企业的会计核算具有一定特殊性，在会计工作很多方面都有较大选择空间存在，这对会计人员的专业判断能力有着较高的要求。因此，应加强对会计人员的职业培训，帮助其提高自身业务素质和更新财务会计相关方面知识。
参考文献：
[1].王世明企业会计信息失真问题研究 2006
[2].吕学典会计造假原因的理性思考[j]-会计之友 2003(4)
[3].马永辉;马毅对会计核算真实性原则的若干思考 2002