坏账探析之我见

摘　要：由于市场经济的不稳定性，企业往往会发生应收款项不能全额收回的情况，即可能会发生坏账，从而给企业带来很大的经营风险和经济损失。为了加强企业对应收账款的管理，减少坏账的发生，本文将主要从坏账的确认与会计处理、坏账的形成原因以及预防坏账的具体对策三个方面进行分析、阐述。

关键词：坏账； 赊销； 信用
　　企业销售产品可以采取现销和赊销两种形式。在竞争激烈的市场经济条件下，许多企业都资金紧张，要求现收现付势必会影响产品的销量和市场份额。在这种情况下，显然，赊销是一种很好的促销策略，尤其是在销售新产品、开拓新市场时期，采取一定的赊销措施，就会对购买者产生很大的吸引力，从而会扩大销售、巩固市场份额、提高产品竞争力，同时也减少了库存积压，节约了各种支出。然而另一方面，也会出现很严重的负面效应，即赊销出去的货款得不到回收，从而形成坏账，并且赊销额越大，产生坏账的机率就越大。下面，本文重点从以下几个方面对坏账作一粗浅分析：
　　—、坏账的确认与会计处理
　　坏账是指企业无法收回或收回可能性很小的应收款项。发生坏账会给企业带来损失，这种损失称为坏账损失，会计上把它列为资产减值损失，最终抵减利润。
　　一般来说，判断坏账的情况主要有：（1）债务人破产或死亡，其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回的；（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确定无法收回的；（3）因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务，确定不能收回的；（4）债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性很小的等。在这几种情况下，企业可以事先假定应收款项有发生坏账的可能，从而计提坏账准备金，为以后发生坏账做抵减。
　　坏账准备的核算方法有直接转销法和备抵法。我国的企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。经常使用的备抵法是应收款项余额百分比法，这种方法是根据会计期末应收款项的余额与估计的坏账率，估计当期发生的坏账损失并计提坏账准备。设置的账户主要有“资产减值损失”和“坏账准备”，其中“坏账准备”是应收款项的备抵账户，核算计提转销的坏账准备。核算方法分为三步：
　　第一步，每年年末计提坏账准备金。有三种情况：
　　1、若“坏账准备”账户为借方余额，则借“资产减值损失”，贷“坏账准备”，金额为“坏账准备”账户的借方余额与应收款项的余额乘以估计的坏账率之和。
　　2、若“坏账准备”账户为贷方余额，且小于应收款项的余额乘以估计的坏账率，则按差额补提，借“资产减值损失”，贷“坏账准备”。
　　3、若“坏账准备”账户为贷方余额，且大于应收款项的余额乘以估计的坏账率，则按差额抵消，借“坏账准备”，贷“资产减值损失”。 
　　第二步，实际发生坏账时，借“坏账准备”，贷“应收账款”。 
　　第三步，已确认的坏账以后又收回时，借“应收账款”，  贷“坏账准备”；同时，借“银行存款”，贷“应收账款”。
　　二、我国当前坏账的形成原因
　　（一）企业本身的因素
　　第一种情况，在激烈的市场竞争体制下，企业为了扩大销量而盲目赊销，对用户的资信情况和资金运作情况调查得不够深入，对回款没有明确的具体要求，这种情况可能导致坏账的产生。
　　第二种情况，企业本身的法律意识比较淡薄，在应收款项长期未收的情况下，不懂得运用法律手段来解决追索债权的问题。
　　第三种情况，由于中国人的传统本色，碍于情面，又是熟人又是亲戚，应收款项收不回来就算了，从而形成坏账。
　　（二）债务人本身的因素
　　主要有：（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反合同条款；（3）债务人很可能倒闭或进行财务重组；（4）债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家和地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降，所处行业不景气等。在这些情况下，都可能导致债务人偿还不了债款，从而对于债权人而言形成坏账。
　　（三）市场环境的因素
　　市场环境本身就是一个优胜劣汰的体制，在这种体制下，企业随时都面临着生死存亡的危险。所以，许多企业主为了追求眼前利益，盲目生产、盲目经营、盲目销售，不懂得合理筹集资金、合理运用资金、合理分配资金，不懂得处理与国家、投资者、债权人、债务人、企业内部各部门和职工的经济关系等等，从而导致企业出现不良的资金循环，面临破产或倒闭的倾向，随即坏账也就应运而生。
　　三、解决坏账问题的具体对策
　　基于上述因素，本文认为要从根本上解决坏账问题，应从以下几个方面着手：
　　1、对于企业而言，一定要加强自身财务管理，建立完善的财务管理体制和方法。要以最少的资金占用和消耗，获得最大的经济利益，使企业随时保持良好的财务状况，这样，企业的资金才能处于良性的循环状态，坏账发生的可能性才会减到最小。
　　2、制定合理的应收款项信用政策。可以通过以下举措：（1）规定合适的信用期限，即企业给予客户付清全部款项的期限；（2）现金折扣政策，即为了促进客户尽早的还款而在特定期限内给予客户价款上的优惠；（3）信用标准，即企业保持客户信用质量的准则。
　　3、完善应收款项的日常管理。可以通过以下方法：（1）调查客户信用，可以直接调查，通过当面采访、访问、观看、记录等方式获取信用资料，也可以间接调查，通过财务报表、信用评估机构、银行等部门来了解；（2）评估客户信用，可以通过客户的品德、偿债能力、资本、抵押品等情况来判断客户的信用状况；（3）催收应收款项，可以定期向客户寄发账单、信函催收，可以派人上门催款、委托收账公司办理拖欠款项，并向有逾期账款的客户提起法律诉讼。
　　4、进一步完善司法制度。目前，我国法律制度还不完善，对于企业间相互拖欠账款应承担的法律责任还没有做出明确的界定，这在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款的行为，使企业的合法权益得不到有力的保障。建议司法部门尽快出台一些法律或司法解释，对那些长期拖欠账款的违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场经济秩序，从而减少乃至杜绝坏账损失的发生。
参考文献：
[1] 张海林：《财务管理》，高等教育出版社
[2] 章文光、曹光四：《审计学》，立信会计出版社