保险会计新规则下税金问题探讨

摘　要：由于保险合同拆分、重大保险风险测试和会计准备金等新规则适用，对保险公司的保费收入减少和净利润增加产生很大影响，同时也会对企业所得税金和营业税金产生不利影响，并存在加大税会差异趋势。通过分析三大上市保险公司的财务报表数据，探讨准备金和佣金手续费等扣除标准的影响。

关键词：新规则； 企业所得税； 营业税； 税会差异
引言
　　保险公司的主要税金是企业所得税和营业税。2008年至2009年期间，财政部先后颁布了《企业会计准则解释第2号》和《保险合同相关会计处理规定》 （简称“保险会计新规则”，下同 ），该新规则对保险公司的税金特别是企业所得税将会产生较大的影响，也进一步造成了税会差异分离扩大趋势。
　　通过比较三大上市保险公司年报，发现该新规则对保险公司的保费收入均会减少，对净利润均会增加，对企业所得税也会同步增加，营业税金基本没有变化。（表1）。

表1：三大保险上市公司比较
单位：百万元
	平安			国寿			太平洋
项目	2008年调整前	2008年调整后	调整后较调整前变化	2008年调整前	2008年调整后	调整后较调整前变化	2008年调整前	2008年调整后	调整后较调整前变化
保费收入	102369	89103	-13266	295,579	265,656	-29923	94,016	75752	-18,264
净利润	873	1,635	762	10,205	19,274	9069	1,415	2,667	1,252
营业税	2,576	2537	-39	1,026	1,026	0	1,677	1677	0
企业所得税	-3,326	-3121	205	-2,346	685	3031	-1,770	-1350	420
提取准备金	40,572	14,756	-25816	156,838	135,328	-21510	39,216	22,625	-16,591
说明：1、上述数据来源于平安、国寿、太平洋上市公司公开的年报。2、2008年调整前数据来自于2008年年报，2008年调整后数据来自于2009年年报中2008年重述数据。3、年报中无法取得2009年调整前后比较数据，故采用2008年调整前后数据作为比较基础。

　　本文将主要研究该新规则对保险公司净利的影响因素，并探讨在新规则下，税务相关的政策法规如何调整适应新规则的变化，避免税会差异分离和进一步扩大趋势，支持保险业又好又快发展。
一、新规则对保险公司净利的影响因素
　　新规则主要规范了保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量的会计处理。对于保险混合合同拆分和重大保险风险测试，影响的主要是保费收入的确认，从表1的2008年新规则调整前后数据对比来看，三大上市保险公司的保费收入均减少，如平安保费收入减少13266百万元，国寿保费收入减少29923百万元，太平洋保费收入减少18264百万元。虽然该新规则影响到保费收入减少，但对公司净利并没有什么影响，因为对于承担其他风险的部分或非保险合同，在保费收入不确认的同时，相应地准备金也不用计提。
　　而对于保险合同准备金计量，则对公司利润影响较大。由于在新规则之前，保险公司均是按照保监会的法定精算规定来提取相应准备金，而新规则要求在合理估计的基础上计提会计准备金，会计准备金较法定准备金提取的少，减少了利润表中的营业支出，增加了公司的净利，如表1中平安提取准备金减少了25816百万元，国寿提取准备金减少21510百万元，太平洋提取准备金减少了16591百万元。