虚假会计报表识别及预防

摘　要：阅读会计报表是企业管理人员和外部人员了解企业财务状况、营运能力、盈利水平的重要途径。而虚假会计报表则向投资者传递错误的信息，会导致投资者的决策错误，给投资者和企业甚至国家带来经济损失。因此识别和防范虚假会计报表意义重大。本文首先分析了会计报表造假常用的方法，然后分析了虚假会计报表产生的原因，最后提出预防会计报表造假的措施。

关键词：虚假 会计报表 识别 防范
　　在经济高速发展的今天，会计会计报表的重要性日益突出，会计报表的提供者能否为会计信息使用者提供真实信息不仅影响着企业的发展，企业的形象，也影响了国家的经济发展。因此识别和防范虚假会计报表十分重要。
一、常见的会计报表造假的方法
　　1.1 通过挂账
　　有些企业为了达到利润操纵的目的，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润的目的。例如大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工而不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少。
　　1.2通过折旧
　　固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握，许多企业就借此做文章，通过变更固定资产折旧方式来进行利润操纵。
　　企业通过虚增利润不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。
虚减利润除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。利润均衡化可以塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。
二、虚假会计报表产生的原因分析
　　2．1会计信息不透明
　　会计信息不透明以及会计信息使用者拥有的信息不对称导致企业内部向外部隐瞒信息或者进行欺诈，会计报表粉饰也就成为可能。
  2.2企业为了获取投资者的奖励或者信任
  经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。
　　2.3 为了取得信贷资金和商业信用
　　银行等金融机构的债权人在发放信用时必然会从控制风险的角度出发，不愿向经营亏损严重、财产担保不强、资信状况差的企业提供信用。因此，一些企业为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。
　　2.4 为了发行股票的需要
　　根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，一些企业甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。
　　2.5偷税、漏税的目的
　　对于一些私营企业来说，纳税是其粉饰会计报表的主要动因。企生所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的，因此基于偷税、漏税、逃税、减少或推迟纳税的目的，企业就会去调整会计报表。
　　2.6 会计报表造价成本低、惩处力度小
　　制作虚假会计信息成本很低，伪造一套完整的交易事项所需凭证的成本对一个企业来说小到可以忽略，虚假会计信息被发现的可能性很小，原因在于虚假会计信息使用人的非专业性，即使虚假会计信息被专家或者透彻掌握会计原理的使用人发现，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得微乎其微，法律责任极小或者没有，处罚力度也很小。
三、虚假会计报表的识别及防范
3.1 虚假会计报表的识别方法
　　3.1.1财务分析方法
　　具体包括财务报告的审计报告、会计报表附注和会计报表。审计报告是注册会计师对上市公司会计报表是否真实地反映其财务状况、经营成果和资金变动情况等发表的审计意见。注册会计师出具的无保留意见的审计报告对于投资者而言是风险最大的。会计报表附注主要解释上市公司所采用的主要会计处理方法，列示会计报表重要项目的明细资料等。了解上市公司所采用的主要会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响，这对于判断上市公司财务报告反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度是非常重要的。根据上市公司的会计报表包括资产负债表、利润及利润分配表和现金流量表计算各种财务指标。
  3.1.2基本面分析方法
  包括宏观经济分析、行业现状和前景分析、公司在行业的位置、公司高级管理人员的经营管理能力、公司的经营策略、公司的市场份额和声望等。
3.2 虚假会计报表的防范措施
　　3.2.1加强思想道德教育
　　相关部门应制作一套可操作的会计职业道德规范体系，对企业主管领导、企业管理当局、财务会计人员加强思想教育，培养正确的企业发展观、价值观，树立正义感，反对一切向钱看、好大喜功的错误思想，从思想上斩断会计报表粉饰的动机根源。
　　3.2.2完善会计准则
　　会计准则的建设必须与时俱进，在适应经济发展的同时，减少其灵活性与滞后性，给会计报表粉饰减少真空地带。
　　3.2.3调整企业绩效评价体系
　　对于公司治理较好的公司，可以较多的依赖财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景；对于公司治理较差的公司，不能依赖其财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景。通过绩效评价体系的调整、完善，粉碎企业企图通过粉饰会计报表达到“一俊掩百丑”的梦想。
　　3.2.4加大惩处力度，增大企业违规成本
　　在当前会计造假现象泛滥，以至严重干扰市场经济正常运行的情况下，加强国家监督，严格贯彻、实施《会计法》等相关法规，抓住那些粉饰会计报表的典型单位、典型责任人，特别是那些指使、强令会计人员做假账、编假报表的单位负责人，严格按照《会计法》的规定从严处理并公诸于众，从经济与名誉等社会效用上增大企业的违规成本，对那些造假分子形成巨大的威慑力量。
参考文献
[1]何锋. 虚假会计报表的识别[J]. 山东煤炭科技,2004,(6).
[2]袁建国. 虚假会计报表的识别与防范[J]. 财政监督,2003,(11).