财务会计目标初探

摘　要：财务会计目标的制定在财务会计领域占有十分重要的地位。制定财务会计目标应遵循实事求是、前瞻性等原则。构建财务会计目标应注意向委托人报告受托责任的履行情况、提供必要信息。

关键词：财务会计；目标；原则与策略
　　财务会计目标是财务系统运行所期望达到的目的或境界。作为一个经济信息系统，财务会计的基本功能是提供信息。财务会计目标的内涵主要就是提供经济信息，财务会计目标的外延主要指由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为何提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式。只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。
　　一、制定财务会计目标遵循的原则
　　只有制定科学的财务会计目标才会实现财务会计目标的价值，那么，在制定财务会计目标时，应遵循哪些原则呢？
　　1、实事求是原则
　　我们应根据我国会计信息使用者的基本特征，本着实事求是的原则制定会计目标。目前我国最大的会计信息使用者希望获得的是真实、可靠的会计信息，因此，从需求决定论的角度看，会计目标首先应该满足他们的需求。
　　2、前瞻性原则
　　前瞻性主要是指，我们在确定会计目标时，应该考虑会计目标未来的生命力。作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘，也不应该只顾眼前。在可能的情况下，它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求，比如，随着我国所有制结构的不断深化，当前的主要会计信息使用者可能发生变化，大众股民的比例可能上升，因而，从整个社会来看，对决策有用会计信息的需求可能会提高；随着我国市场经济的不断发展，生产资料市场和产权市场逐渐成熟，会计人员的业务素质会逐渐提高，资产评估的技术和方法会逐渐成熟，因此，我们对决策有用会计信息的供给能力也会有所提高。这一切可能会发生在不久的将来，因此，从制度设计的角度看，我们认为，会计目标应该具有一定的前瞻性。具体讲，就是要尽力顾及各方面信息使用者的需求，尤其是那些在未来非常有潜力的，但目前仍属于少数的会计信息使用者的需求。
　　3、协调性原则
　　在制定财务会计目标时，应该尽量按照国际惯例的表述描述本国的会计目标。我们知道，发达国家对会计目标的描述主要有两种方式：一种是像英美一样在概念框架中严密表述的会计目标，这类会计目标与概念框架中其他会计理论具有比较一致的逻辑关系；另一种是像法德一样，在有关的制度中孤立描述的会计目标。这类会计目标与相关会计理论之间没有明显的逻辑关系。绝大多数建立了会计准则体系的国家，都先后建立了概念框架理论，并且都将会计目标设计为概念框架的逻辑起点。我国从1997年开始构建我国的概念框架体系，显然，我国也应该借鉴国际流行的惯例，将会计目标作为概念框架的起点，进行严密的描述。
　　二、构建财务会计目标的策略
　　结合我国的市场经济环境实际状况，财务会计目标应成为我国会计工作者的当务之急。那么，应该从哪些方面入手呢？
　　1、向委托人报告受托责任的履行情况
　　财务会计目标总是要与经济环境的要求相融合的，建立现代企业制度是我国会计当前和今后面临的大环境。现代企业制度的关键是法人制度。法人制度的实质是确认国家拥有财产所有权和企业拥有财产的独立法人财产权，使企业在对所有者承担财产保值和增值责任的前提下，成为自主经营的法人实体。因此，在法人制度下，投资者和企业的关系实质就是“委托——受托”关系。我国虽已有千余家上市公司，但它们只占我国大中型企业的一部分，并且不是资本完全自由流通的上市公司，而且我国的资本市场既不发达也不规范，更重要的是社会主义的经济性质决定了必须保证国家对国有企业的所有权，国家作为会计信息重要的使用者，必然最关心国有资产的保值、增值。因此，当前我国财务会计的具体目标主要应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。
　　2、提供必要信息
　　财务会计目标所包含的信息有三方面：首先是对投资和信贷决策有用的信息。编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息；其次是对估量现金流量前景有用的信息。财务报告应该有助于现在和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利或利息，以及来自销售、到期债券或借款的清偿等的实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息；最后是关于企业的经济资源。对经济资源的要求权以及它们变动情况的信息。财务报告应提供关于企业经济资源、债务和所有者权益的信息；财务报告应提供企业在报告期内财务业绩的信息；财务报告所提供的信息应能表明企业怎样取得和使用现金；表明它的借款和借款的清偿；表明它的资本性业务，其中包括对业主分派的现金股利和其他资源，表明影响企业变现能力或偿债能力的其他因素；财务报告应提供表明企业管理当局怎样利用受托使用的经济资源向股东尽其经管责任的信息；财务报告应含有各种说明和解释，以协助使用者去理解所提供的财务信息。
　　3、受托责任观是财务会计的主要目标
　　我国是社会主义国家，这就决定了国有企业掌握着国家经济命脉。因此在各行业中，国有企业无论是在销售收入还是市场占有率、影响力等都处于重要的地位，这就决定了我国企业会计准则的制定很大一部分是要面向国有企业。国有企业两权分离的制度要求企业的管理者主要履行受托责任。从我国企业会计准则委员会与政府之间的关系上看，我国企业会计准则实际上是国家有关部门管理国有企业的过程中，担负起会计监管的职能，考核国有企业经营业绩的一个重要会计依据。因此，受托责任观仍是当前我国财务会计的主要目标。
　　
参考文献：
[1]韩辉.《试论我国财务会计目标》，《现代会计》，2004年第1期.
[2]财政部.《企业会计准则2003》，经济科学出版社，2004.
[3]吴水澎.《中国会计理论研究》，中国财政经济出版社，2000.