试论平衡计分卡在企业预算中的应用

摘　要：平衡计分卡是一种新的战略管理体系，通过综合绩效考核指标，整合企业资源，确立企业宗旨，战略意图，战略制定和实施，导入平衡计分卡关键成功要素为企业预算工作提供检核方法，确定预算目标及考核指标，预算的组织结构及考核机制，成为企业指标收集考核的重要方法与信息来源。

关键词：平衡计分卡；预算目标；考核指标；组织结构；考核机制
　　一、平衡计分卡的起源及传统的预算中存在的问题
　　平衡计分卡(BSC)最早是1992年由哈佛大学教授罗伯．柯普朗（Robert Kaplan）与诺朗诺顿研究所当时的最高执行长大卫．诺顿(David Norton)两位学者所提出，平衡计分卡将公司的使命与策略具体行动化以创造企业竞争优势，以四个构面的连结将组织的使命和策略转换成目标与绩效量度，协助企业“聚焦” (Focus)在策略议题上，并“集成”(Align)有限资源于策略重点，有效运行策略，加速企业愿景的实现。该四个构面为：财务、顾客、企业内部流程、学习与成长。
  公司过去测评预算的考核的方式存在两个基本问题：首先，财务体系无法精确地识别驱动公司利润和成本的内在因素，例如产品、市场和主要客户等。其次，当前的财务结果几乎不能预期未来。例如，财务指标本身并不能显示管理层是否正在通过开发新产品以提高顾客满意度和产品质量，为公司创造未来的价值。　　
　　大多数公司的经营和管理控制系统都是在财务指标和目标的基础上建立起来的，这些指标与公司在实现长期预算目标中取得的进展毫无联系。因此，大多数公司只重视短期财务指标。这种局面使战略开发与实施之间产生了差距。　
　　二、平衡计分卡的特点
　　平衡计分卡能够让公司把财务预算同战略目标联系起来。这种全新的组织绩效管理方法认为，在信息社会里，注重财务指标的传统业绩管理方法局限很大，平衡计分卡使经理们能够从四个重要方面来观察企业，它为四个基本问题提供了答案。顾客如何看我们？(顾客角度)我们必须擅长什么？(内部业务角度)我们是否继续改进并创造价值？(创新和学习角度)我们怎样满足股东？(财务角度)将财务指标与业务指标完美结合起来。平衡计分卡包含着财务指标，同时以顾客满意度、内部流程及组织创新和改善活动等业务指标作为财务指标的补充。　　
　　在建立标尺的过程中，经理们扩展了传统的预算程序，把战略目标和财务目标结合在内。详细的财务计划仍然很重要，但若只有财务目标，就会忽视平衡计分卡的其他三个方面。在一项一体化的规划和预算程序中，经理人员继续为短期财务绩效拟定预算，但他们也把顾客、内部业务程序以及学习与发展的测评指标引入短期目标。有了这些标尺，经理就可以不断地对作为战略基础的理论以及战略的实施状况进行检验。平衡计分卡如何把财务预算与战略目标联系起来：使用平衡计分卡的经理们不必只把短期财务指标视为公司绩效的惟一指标。平衡计分卡使他们引入了四个新的管理程序，这四个程序既可单独、也可共同为把长期战略目标与短期行动联系起来发挥作用。　　
　　三、平衡计分卡与预算目标、考核指标的设立
　　预算目标的衡量是平衡计分卡管理系统的基础和关键，选择和设计对企业的运营最为恰当、有效的预算衡量指标至关重要。平衡计分卡体系的建立需要系统性地把一个公司的预算总体目标及具体目标的衡量连接起来。高级管理层应根据企业的总体预算目标以及具体的目标进行集体讨论而设定出预算的考核指标。管理层必须先确定企业的总体预算，然后再确定考核指标，不能根据已经存在的考核指标来建立预算体系。平衡计分卡其目的是帮助公司关注能够实现公司预算目标的考核指标，公司的高级管理层必须通过对预算目标的讨论，针对每一个角度制定出少量的关键的的指标。
　　财务角度：公司预算的财务指标应当首先从公司预算的总体预算目标的确定开始。公司预算来源于对企业的SWOT分析以及针对其目标市场所提供的价值定位。公司的会计部门为公司财务状况制作损益表和资产负债表，反映公司的营业额、毛利率、净利润、资产和负债情况，并依次计算各种财务比率。设计财务目标要考虑的问题：1.对公司股东来说哪些财务目标是最重要的？2.哪些财务目标最符合公司的总体目标的实现。从财务角度来看一个公司的预算可以包括以下的指标：利润、营业收入、现金流、资金回报率，视公司的预算而定。
　　客户角度：运用平衡计分卡可以从更广、更平衡的角度来考虑公司的预算目标和考核时，一定要重视客户角度，平衡卡最典型的客户角度通常包括：定义目标市场和扩大关键细分市场的市场份额，其他可能还包括客户满意度以及关注那些能够为公司带来更大利润的客户。在预算中，设计客户目标要考虑的问题是1、我们对目标市场提供的价值定位是什么？2、哪些目标最清楚地反映了我们对客户的承诺？3、如果我们成功兑现了这些承诺，我们在客户获取率、客户保留度和赢利率这几个方面会取得什么样的绩效。客户角度的预算目标和指标可以包括目标市场的销售额以及客户保留率、新客户开发率和赢利性。
　　流程角度：业务流程是支持生产流程、并包含一组逻辑关联的任务，运用组织资源辅助实现组织目标的所有服务流程。预算中设计流程方面的要考虑以下两个问题，1、我们要在哪些流程上表现优异的才能成功实施企业的预算？2、我们要在哪些流程上表现优异才能实现关键的财务和客户目标？业务流程角度包括一些驱动目标，它们能够使公司更加专注于客户的满意度，并通过开发新产品和改善客户服务来提高生产力、效率、产品周期与创新。至于重点要放在哪些方面或设定哪些目标，必须以公司的预算和价值定位为依据而决定。
　　学习/成长角度：学习/成长角度对任何公司执行预算都是至关重要，，平衡计分卡在预算中成功运用的关键就是把企业的预算同这个角度连接起来。高级管理层在设计学习成长的目标时要考虑的以下问题：1、我们的经理和员工要提高哪些关键能力才能改进核心流程，达到客户和财务目标从而成功执行企业的全面预算。2、我们如何通过改善业务流程和提高员工团队合作、解决问题能力和工作主动性，来提高员工的积极性和建立有效的文化组织，从而成功的执行公司的预算。
　　四、平衡计分卡与预算的组织结构和考核机制的建立
　　设计组织体系的目的是是为了推动企业的预算的形成、实 施和调整。具体的功能性部门的目标应服从于公司的预算，并与其保持一致。平衡计分卡能够帮助企业有效地设计预算的整个组成部分，因为平衡计分卡方法最重要的就是能使设计的过程更加清晰化，使高层领导在全面预算方面的认识达到统一，这样，他们在设计公司的目标与考核指标时，才能更好地执行整个预算的执行。层层落实贯彻公司的预算目标促进整个公司对奋斗目标的明确理解，这些目标可以贯穿到公司的各个子系统的设计，共同支持改进公司的预算管理流程，同时，各层面的目标与预算的实施行动计划又联系起来。
　　预算考核的绩效管理可以通过平衡计分卡的绩效模式—浮动薪酬来实施，如果浮动薪酬没有和公司的预算及公司和部门的平衡计分卡连接起来，则容易带来负面结果，员工注重短期的业绩，而非长期的成功，使预算的目标的实现流于形式。平衡计分卡浮动薪酬的设计变量主要有：参与范围、绩效指标的数量、角度和指标的权重、绩效薪酬的支付时间、绩效薪酬的最低资金量、绩效薪酬来源、以能力为基础而设计的薪酬、把计划建立在可衡量的收益上，考虑用点数制。平衡计分卡提供的框架和流程使任何形式的浮动薪资运作自如，薪酬总额的浮动部分是影响管理层和员工的预算执行力的最重要的因素，要考虑各个角度以及组织结构各个层面目标的相对重要性和优先顺序，并且把考虑后作出的决定传达给所有的经理和员工。
　　综上所述，从平衡计分卡的四个角度财务、客户、流程和学习/成长来制定企业预算的具体的预算指标；运用平衡计分卡来改善预算组织的各部门协调关系，建立预算组织的协调体系；运用平衡计分卡的绩效管理方式—浮动薪酬来建立预算考核机制，把个人的努力和才能与公司的预算目标联系起来，才能有效提高预算的执行力，充分调动员工的积极性和责任感，有效加强其核心竞争力，保障企业有效实现价值最大化。                                                 
参考文献：
[1]《平衡计分卡导入与实施》于泳泓 陈依萍,电子工业出版社.ISBN9787121109263  2010年07月.
[2]《成功导入平衡计分卡首部曲》黄起吾,中国劳动社会保障出版社.ISBN9787504557131  2006年01月.
[3]《平衡计分卡中国战略实践》毕意义  孙永玲,机械工业出版社.ISBN9787111125570  2003年09月.