浅谈“小金库”检查的体会

摘　要：“小金库”检查是审计检查的难点，如何发现和识别“小金库”是检查的关键。它需要在全面了解被检查单位实际情况的基础上，运用恰当的方法发现线索，追踪落实。本文结合工作实际，简要说明检查“小金库”的方法。

关键词：小金库； 检查
　　所谓“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。“小金库”以其成因的复杂性、手段的多样性、存放的隐蔽性等特征，成为检查的难点。检查单位的“小金库”时，需要采用不同的方法，运用一定的技巧，通过分析、对比、观察等多种手段发现线索，追踪落实。现就本人参与的“小金库”检查，谈一下自己的体会。
　　第一，开展检查前，要先了解被检查单位的基本情况、行业特点、主要的业务活动和经营场所；了解被检查单位的内部控制制度及内部控制的设计情况。
　　通过对被检查单位的了解，发现的内部控制设计不完善的地方，初步确认容易出现“小金库”问题的地方。
　　第二，从帐簿检查入手，进一步了解被检查单位帐内各项资产、收入和支出的内部控制情况。检查各项内部控制执行的有效性，与实物盘点相结合，发现可能存在“小金库”的环节或部门。
　　1、 对库存现金检查，应进行突击盘点。
　　盘点时要对保险柜中存放的所有资金和资料进行盘点和记录，发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存单、存折、不管是单位或个人户都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。
  盘点现金的同时检查银行支票的领用登记手续及银行印鉴的保管情况，一是银行支票的领用登记手续是否齐全，作废支票是否单独保存，二是预留银行印鉴的财务专用章与企业法人章是否分开保管。
　　2、 对银行存款检查，要从银行账户入手。
　　要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行账户的文件，以及每月各银行账户的对账单和余额调节表，检查银行对账单上每笔业务与单位银行存款账是否一一对应，如果存在银行对账单收支相抵，而单位未入账的银行记录，则极有可能是“小金库”的银行账户或是与“小金库”相关的事项。银行余额调节表是否存在大额长期未达帐，如存在应重点追查。
    在抽查各项业务的会计凭证时，注意收入和支出业务所使用的银行帐户，是否是被检查单位帐内设立的银行帐户，如果存在帐外帐户，则应重点延伸检查。
　　3、 对销售收款业务流程进行检查。
　　首先了解被查单位与销售收款业务相关的机构设置及职能、收入项目、来源及收取方式，了解相关收入的入账和收取过程。其次，对账面已有的收入项目，要结合被审计单位的实际情况，检查其内部控制活动是否有效，与销售收款有关的单据是否连续编号，是否有相关的单据领用及核销登记。再次，要实地走访与收入入帐有关的各个部门，了解实际的收款过程，并向相关人员进行询问。实地走访经营场所，查看是否存在与租赁业务有关的收入。最后，通过全面了解被检查单位业务活动和经营管理活动，查找其可能存在的收入环节和项目，如：是否有房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废材收入等，就其真实性和准确性要逐一核实，判断真伪。 
　　4、 对采购付款业务流程进行检查。
　　首先，了解被检查单位与采购付款活动相关的机构设置，了解采购付款业务的主要环节。其次应检查与采购付款业务相关的关键控制点是否得到有效执行，采购申请购买的商品是否符合生产经营需要，是否符合采购计划，是否在采购预算范围内等。供应商的选择和确定是否按规定的权限和程序审核批准，采购价格是否合理，是否经过询价或招标，如果存在相应的控制薄弱环节，则可能存在与“小金库”相关的事项。重点关注是否存在无真正采购商品而虚报采购以及无真正的支出而虚报费用的情况。
　　5、 对存货进行检查
　　首先，了解被检查单位与存货验收入库和领用出库相关的机构设置及人员分工，了解存货验收入库和领用出库的审批流程，了解存货盘点管理规定及流程。其次检查存货验收入库和领用出库的控制是否得到有效执行，存货是否按规定进行盘点，对盘点发现的盘盈盘亏是否按规定进行审批，是否存在薄弱的控制环节，如果存在控制的薄弱环节或控制未得到有效执行，则可能存在小金库的风险。
    要实地观察存货的验收入库和领用出库的工作，对存货进行抽盘，实地察看存货的管理情况，抽盘时不仅是对应账面查看实物的数量，还要注意实际摆放的存货，账内是否有相应记录，例如检查某零售单位“小金库”，在对库存商品进行抽盘时，发现个别商品未在明细帐内列示，经询问是将该柜台出租给了个人，而相应的租赁收入未在帐内反映。
　　6、 对于固定资产和低值易耗品进行检查
　　首先对帐内的固定资产进行详细核实，要特别关注帐内房屋建筑物的实际位置，并现场查看，是否有对外出租等情况。对于容易移动的固定资产，要进行现场盘点，是否存在固定资产已处置，但处置收入未入帐的情况。进行盘点时应注意逆向思维，对于看到的资产，查看帐内是否有记录，是否存在帐外资产的情况。
　　其次对于低值易耗品，应检查被检查单位是否设立备查登记，是否每年定期盘点，因为低值易耗品在领用时直接计入费用，如无备查登记，则相应资产处置时，极易造成处置收入不入账。
　　7、 对应付职工薪酬进行检查
　　首先，了解被检查单位员工聘用与离职的流程，所聘用的人员是否均签订劳动合同，人员工资的计算和发放流程。其次，通过查看帐簿，选择一定期间工资表进行查看，并对应人事部门的考勤记录，检查发放工资人员是否有考勤记录，考勤记录的人员名单是否与工资发放表中的人员名单一致，是否存在虚列工资，套取资金私设“小金库”的情况。
　　第三，检察组内部互相沟通，就发现的问题及时讨论。
  “小金库”检查需要检查组各名成员互相配合，及时沟通。每天检查结束时，检查组应召开讨论会，就每位检查人员当天的工作内容及发现的问题进行沟通讨论。对于已发现的问题，应提请检查组人员注意，并对相关科目予以关注。
　　总之，只有通过检查组各位成员的共同努力，才能更好的做好“小金库”检查工作。