上市公司会计核算体系研究

摘　要：从近年来对上市公司进行审查的情况来看，发现部分上市公司对其财务管理的重视程度还不够，特别是会计核算体系还不够健全，而且对现有的会计核算管理制度执行不甚严格，从而影响了财务管理水平的提高。全文通过对当前上市公司会计核算中存在的问题进行分析，找出解决策略，以推动上市公司财务水平更好更快的提高。

关键词：上市公司；会计核算体系；策略
　　一、前言
　　从社会经济环境的变化来看，全球经济的发展呈现出了两个基本特征:一是各国经济发展的国际化趋势加快，二是知识化经济和信息化经济逐步处于经济发展的主导地位。在这两大背景下，人们观察经济动态的理念、指导经济活动的思路、组织经济运作的方式、乃至追求经济发展的目的都发生了很大的变化。就上市企业而言，人们对企业性质的认识、对经营目标的定位、对经营方式的选择，乃至对日常经营活动管理方法的实施都有许多新的发展，比如:对上市企业的界定已经从传统企业论发展成为契约经济学导向下衍生的企业契约论;对上市企业目标的定位已经从企业利润最大化发展成为企业价值增值最大化;上市企业的经营方式正在向外向型、多元化、集团化的方向发展。正是由于此，现行会计系统已不能满足新经济环境下企业经营管理观念和方法的变化对会计的要求。特别是会计核算体系的缺失或不足，导致企业财务部门无法做到会计信息流与资金流、物流和人流的同步，大量经济活动信息被会计核算存在的问题而过滤掉，降低决策的有效性。全文希望通过分析当前上市公司会计核算体系存在的问题，找出解决策略，期望全文研究对于提高上市企业财务管理水平有积极的推动作用。
　　二、上市公司会计核算体系存在的问题
　　随着上市企业发展营运资金越来越大，在实际会计工作中暴露出的会计核算问题越来越多。具体分析，主要存在以下几个方面：
　　1、预收账款的会计处理不当
　　预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。目前，由于在大部分上市企业特别是科技型上市企业中，其承接的研究开发项目有很多是需要跨年度方可完成的，加之财会人员缺乏必要的业务培训和指导，使得上市企业跨年度科技项目的会计核算相当不规范：一是部分企业年终结账后在“产品销售收人”以及“其他业务收人”科目中保留未完成研发项目的经费收入余额；二是部分企业将跨年度研发项目的收入放在“其它应付款”科目中核算，以使“产品销售收人”和“其他业务收人”科目在年终结账后余额为零；另外还有一些上市企业，对于跨年度科技项目，收到研发经费后却不开发票，而是将研发经费记入“预收账款”科目，等到研发项目完成后再开发票、对利润进行核算。
　　2、未对间接费用进行真实核算
　　间接费用是指制造企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各种费用，包括生产单位管理人员的工资和福利费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、机器设备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销等。在一般的上市企业中，会计部门通常是先通过“制造费用”科目对这些费用进行归集，然后在每个会计期间终了，按一定的标准(比如生产各种产品所耗的工时)再把所归集的制造费用进行分配，计入相关产品的生产成本之中。由于上市企业间接费用目前在我国无可参照的体系和指标这种由各类间接费用提取间接费用的做法过于粗糙，造成上市企业一些间接费用在核算上出现以提代支，未能按实际成本核算。另外，一次性提取研发间接成本，也给审计机构留下“虚列支出”的印象。
　　三、完善上市企业会计核算体系的对策
　　通过上文对上市企业会计核算存在的问题的探讨，结合笔者工作实际，提出以下完善建议：
　　1、正确处理收入的确认问题
　　对上市企业来说，目前研发项目合同签订后会收到一定数量的前期资金，这些资金在到款时会计入“预收账款”科目中。因而，预收的合同款对企业而言是一种负债，所收取的款项是预收账款，不能确认为收入，只能等到研发项目全部完工并交付使用后，再从预收账款转入主营业务收入。但是，由于研发项目的周期较长，按照会计准则的相关规定来确认收入的话，使得企业在项目前期是大量的成本支出，而少有收入，反应在会计报表上是大量的亏损，而后期阶段又少有成本支出，是大量的收入出现，反映在会计报表上是大量的利润。这就不能真实的反映企业的经营状况。
　　上市企业特别是科技型上市公司的研发项目收入，应根据合同于其实现时及时入账：
　　(1)实行合同完成后一次结算价款办法研发合同，应于合同完成、进行合同价款结算时，确认收入实现，实现的收入额为双方结算的合同价款总额。
　　(2)实行旬末或月中预支，月终结算，完成后清算办法的研发合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与外部单位进行已完工程或工作价款结算时，确认研发合同已完成部分的收入实现，本期收入额为月终结算的已完成研发项目部分的价款金额。
　　(3)实行按研发项目进度划分不同阶段，分段结算价款办法的研发项目合同，应按合同规定的研发项目进度，分次确认已完成研发项目收入的实现。即：应于完成合同规定的进度或阶段，与外部单位进行研发价款结算时，确认为研发项目收入的实现。本期实现的收入额，为本期已结算的分段研发项目价款金额。
　　(4)实行其他结算方式的研发项目合同，其合同收入应按合同规定的结算方式和结算时间，在与外部单位结算工程或工作价款时，确认为收入一次或分次实现。本期实现的收入额，为本期结算的已完成研发工作价款，或为合同完成后一次结算的全部合同价款。
　　2、采取全成本核算方式
　　对于间接费用，笔者建议采用全成本核算。即凡是与公司在建项目有关的各种成本费用都应该由该项目负担，无论项目经费性质、组织管理体系，均实行此办法。一个企业有多个在建项目，其所发生的成本费用应在所属项目间进行分摊。这些费用包括生产单位管理人员的工资和福利费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、机器设备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销等都可以按需纳入相关项目成本费用范畴。
　　四、结束语
　　随着竞争的日益激烈，信息技术和企业管理水平的不断提高，构建完善的会计核算体系是一种必然的趋势。因此，我们急需研究上市企业会计核算体系存在的问题，形成一套完整的理论与实践相结合的应用指导策略，为提高上市企业财务管理水平的提高提供有意义的指导和帮助。

参考文献:
[1]查瑞平. 论上市公司会计核算问题[J]. 山东商业会计, 2009,(01) .
[2]蔡昌,李志芬. 上市公司信息披露制研究[J]. 山东商业会计, 2009,(01) .