试论内部审计的管理与创新

摘　要：本文分析了企业内部审计机构工作的主要内容，并提出了内部审计管理如何创新的对策。

关键词：内部审计；经济管理；企业经营
　　内部审计是部门或单位基于内部需要而建立的自我约束、自我控制、自我监督的机制。企业内部审计与财务管理、人力资源管理、技术创新管理一样，也是企业管理的一个子系统。当前，发达国家和许多发展中国家的先进企业突出了在风险管理、内部控制、公司治理及组织运营领域的内部审计实践，并取得了良好的成效。我国企业内部审计的管理实践起步时间较短，应不断创新内部审计的管理功能及方式，充分发挥企业内部审计的增值作用，缩短与世界先进企业内部审计的差距。　　
一、内部审计中风险导向审计模式管理
　　风险导向审计模式是指内审人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险的一种审计模式。构建风险导向审计模式的要点如下：
　　（一）确定风险审计模型
　　风险导向审计是以审计风险为基础的，所以首先要确定适合企业实际的审计风险模型，根据模型有效控制和降低审计自身风险。目前普遍采用的是现代风险审计模型，可以表述为：审计风险=重大差异或缺陷风险×检查风险。其中重大差异或缺陷风险指在日常业务处理与管理活动中出现错漏的可能性，包括业务风险和控制风险；检查风险指在进行实质性测试时未能发现业务活动中发生差错的可能性，是审计人员唯一可以控制和管理的风险，应充分加以关注和重视。
　　（二）明确目标，培育理念
　　风险导向审计模式下的审计目标可以概括为：通过内部审计机构对企业风险管理的认识、应对和监控过程的掌握，审查并评估企业风险管理体制、风险识别与评价的适当性和有效性，评价职能部门风险管理业绩，促进企业目标的实现。
　　作为一种新型审计模式的引入，培育审计人员的风险导向理念，强化风险意识是重要环节之一。通过广泛的风险教育，增强内部审计人员识别潜在风险的敏锐性和自觉性。同时，引导他们对企业管理中的风险进行深入研究，逐步建立完善企业风险控制制度和奖惩制度。
　　（三）制定审计流程，提高审计工作质量
　　制定审计流程是构建风险导向审计模式的关键环节，是实施风险导向审计的具体措施。审计流程依次大致包括：根据风险导向评估编制年度审计计划、制订项目审计方案、实施审计程序、收集审计证据、评价审计结果和出具审计报告等环节。
二、强化相对独立、垂直的内部审计管理创新体制
　　企业相对独立、垂直的内部审计管理体制是为了企业经济发展而建立在企业内部、受企业管理层或权力机构领导、内部审计机构自成体系所采取的内部审计组织形式和实现形式。这种管理体制，突出反映了现代企业制度建设过程中内部审计管理两个方面内容的创新：一是内部审计管理体制上的创新；二是内部审计干部制度方面的创新。前者表现为相对独立、垂直的内部审计管理体制的建立；后者表现为总审计师职位的设立，体现了与总会计师职位的对等关系和内部审计监督的高层次。
　　以上两方面内部审计管理上的创新，反映了我国企业发展对自身制度改革在内部审计方面的内在要求，说明了企业在深化管理制度改革中对内部审计工作的重视。在我国内部审计经过近三十年的实践、努力和建立现代企业制度的大背景下，这一内部审计管理体制的建立，为我国今后一段时间里内部审计工作如何加强和深化指明了方向，是新形式下内部审计制度建设中独具开创性的特点，具有示范作用。
三、不断拓展审计新领域的创新
　　随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计信息化的普及，内部审计应当从单纯的监督检查型向控制型转变。在全面实现内部审计职能的要求下，内部审计工作的重点必须从传统的“差错防弊”转向为公司内部的管理、决策和效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。审计范围也不应当仅仅局限于财务领域，而是要向内部控制评价、管理（经营）审计、经济责任审计、合同审计、工程项目审计、环境审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计、管理舞弊审计等领域拓展，开拓内部审计更加广阔的生存与发展空间。
　　内部审计与信息技术的广泛结合，是现代审计发展的重要特征。随着信息技术在经营管理中的广泛应用，新型产品和服务方式不断出现，业务数据、业务流程更加复杂，审计的外延和内涵不断发展，现场审计手工操作方式已不能满足现代审计快节奏和高效率工作需求。 应利用计算机网络技术条件，通过开发标准的审计软件系统，来监测、评价（包括利用统计抽样、数理统计、经济计量模型等量化分析评价方法）整个业务运营和管理环节的内部控制和风险状况，找出薄弱环节和存在的问题，帮助企业完善内部控制。通过制度和技术手段的结合，控制业务流程和各种风险，适时进行风险预警，提出控制风险的对策。
结语
　　内审要发展，创新最关键。纵观古今，我国内部审计起步晚，发展滞后，但同样也面临着一个逐步扩展的充满生机和活力的新兴市场。内部审计的创新，是关乎整个审计行业兴衰的重中之重。内审创新，任重道远。
参考文献：
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[2]阎达五，杨有红.内部控制框架的构建[J].财会研究，2008.
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