谈谈重型工业企业的内部经济效益审计
摘 要:效益审计是一种高层次的审计活动,是国际、国内审计发展的必然方向,其核心是以经营管理活动为对象、其目的是发现和揭示影响经济效益的问题,帮助被审计单位寻找解决问题的方法和途径,提出管理和改进的措施,促进被审计单位提高经济效益。本文就重型工业企业对下属分公司、子公司开展内部经济效益审计的内容、方法、指标进行简述。
关键词:工业企业;经济效益;审计
一、内部经济效益审计的内容
1、内部控制制度评价
单位内部控制制度是否健全完善、是否有效是实现效益的必要条件,它包括:经销订货管理制度、物资采购管理制度、资金管理制度、成本费用控制管理制度、工资奖金分配制度、差旅费报销制度、财务制度执行情况、上级下达的各种考核指标的完成情况等等。
2、经营管理决策评价
一个单位的经营决策在某种程度关系本单位生死存亡,同样在市场经济适者生存的环境下有些单位因经营决策科学合理、适应市场和消费需求,就能够取得好的经济效益。分、子公司的经营决策主要包括:经销订货的产品、价格是否能与市场接轨又能给本单位带来一定比例的盈利;物资采购周期、质量、数量、价格是否科学合理,原材料采购有无库严重积压;生产的产品是否适销对路、产成品库存有无严重积压;货款的回收是否及时;资金的筹措、使用是否合理;产品质量是否是用户信的过产品;产品售后服务是否到位;固定资产投资项目是否可行;对外投资项目是否可行;负债经营是否恰当;职工的分配政策是否体现多劳多得、按劳取酬和效率优先的原则、是否能够极大地调动职工的工作积极性等等。
3、财务收支评价
财务收支审计是其它各类审计所必经的过程,许多不合理的收入、违规、违法、违纪、挤占成本费用开支等现象的发现都是财务收支审计的结果。财务收支评价内容主要有:收入是否本单位经营许可范围的产品收入、收入是否全部入帐、有无私设小金库。支出是否存在事实,有无不明原因的大额收入或支出现象,费用报销的牵制程序是否健全,财务不相容岗位是否一人兼等等。
4、经济效益评价
经济效益评价的主要内容有:有无为完成考核指标虚报或满报收入,产品成本费用的核算、分摊、结转是否配比、是否坚持一贯性原则,有无违反财务制度挤占成本费用现象,有无为完成考核指标少转成本现象,短期投资、长期投资回报情况,固定资产投资风险,工程、大修等项目是否经过审计部门进行审计。产品质量是否符合用户或销货合同、协议要求,废品率的高低等等。
二、内部经济效益审计的方法
开展经济效益审计,传统财务收支审计和财经法纪审计方法中的检查、监督、询问、观察、查询、函证、计算、分析性复合、审阅等方法都可应用,除了借鉴上述方法还应采用现代管理的技术方法如:边际分析法、投入产出法、因素分析法、分析对比法、综合评价法等方法。
1、内部控制制度审计的方法主要是:首先了解被审计单位相关制度的存在,审阅各项内部规章制度是否健全、有效,各项规章制度的内容是否适合本单位管理工作的需要,寻找管理上的薄弱环节,帮助被审计单位寻找管理上的薄弱环节,帮助经营者改善经营管理,防止企业经济效益流失。
2、经营决策的审计分事前、事中、事后审计,其中:事前审计项目主要对即将发生的经济活动进行事前预测,减少被审计单位损失浪费,降低经营风险和投资风险,事前审计项目主要有:经销订货合同评审。事前审计项目还要进行事中和事后的后续跟踪审计如:经销订货合同货款的结算、合同盈利情况;投资项目实现的投资回报是否达到预期目标;采购项目的实际采购数量、价格、质量是否按合同执行等等。被审计单位的负债经营也应在事前预测和事中事后审计,首先预测资产负债率、单位的资金需求量和单位偿债能力、借款利息对单位效益的影响,事中、事后审查资金合理利用。经营决策事中事后审计的主要项目有:产品是否适销对路、货款的回收、产品质量、售后服务、分配制度等等。这部份内容主要采取财务传统的审计方法,审查产成品库是否存在大量积压,是否存在大量流动资金停留生产过程形成资金沉淀,严重影响单位流动资金周转;审计往来账中应收账款欠款明细和欠款年限,所形成的大额欠款是因用户没有归还能力,还是因为产品质量有问题,或售后服务不到位用户拒付的部份货款。
3、财务收支审计一般在传统的审计方法下采用倒查的方法即可,其顺序为报表—账簿—凭证。主要审查货币资金明细账,从中发现非正常的收入或支出,然后抽查记账凭证、原始凭证和相关资料,必要时可口头询问有关人员及经办人。同时审查记账凭证、原始凭证的填制是否合规、记账凭证与原始凭证的内容是否相符,费用报销手续是否齐全,会计出纳是否一人兼,突击检查现金库存,主要是审查现金实有数与账面数是否相符,有无小金库或白条抵库等现象。
4、经济效益审计中有些内容与经营决策审计内容相同如:短、长投资和固定资产投资回报、产品质量等在此不再重复。主要叙述销售收入、销售成本、期间费用的审查,审查销售收入一般也是传统方法即可。
销售收入审查的主要内容:抽取部份月份完成的部份商品产值与所开发票核对,确认有无为完成考核指标虚报或满报销售收入;抽查部份销售合同与销售发票核对,确认有无虚开发票现象;抽查部份发运产品有关凭证确认产品是否具备销售条件。审查销售成本一般也是传统方法即可,主要审查产品成本费用计算、分摊、结转是否存在随意性;抽查原材料出库资料与产品成本台账核对,确认是否相符;抽查产成品账与销售成本核对,确认是否存在少转成本现象,抽查部份产品目标成本资料与该产品实际成本资料核对,审查发生偏差大的项目确认是否存在成本费用漏转或重复结转现象,抽查预提费用明细账与往来账核对,确认是否存在重复预提现象。抽查产品成本台账,查看该产品工废和料废情况,确认是否因产品质量问题影响单位的效益。期间费用审计也可采用传统方法,主要审查费用开支是否合规、是否按年初预算执行、费用开支是否超标、财务费用支出是否严重影响单位的效益、期间费用占该单位销售收入比重等等。
三、内部经济效益审计的主要指标体系
按照重型工业企业的特点,其内部经济效益审计指标体系主要有:原材料利用率、原材料节约量、存货周转率、流动资金周转率(流动比率、速动比率)、投资回收期、应收账款周转率、劳动生产率、工时利用率、销售利润率、成本降低率、资主负债率等。指标体系的计算公式在此不一一展开陈述。这些指标体系综合经济效益和专项经济效益通用。
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