探析企业所得税汇算清缴

摘　要：汇算清缴是企业所得税纳税环节的一个重要的部分，圆满完成汇算清缴是保证国家税收及时足额入库，保护纳税人合法权益的根本。现在我国企业所得税汇算清缴存在一些问题，这需要我们纳税人、税务机关及中介机构共同协作努力来改善。

关键词：企业所得税；纳税人；汇算清缴
　　根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则，我国对所得税采取按年计算，分月或者分季预缴的，年终再进行清缴的方式征收，即企业所得税汇算清缴。
一、纳税人纳税时间及方式：
　　纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表、预缴所得税申报表和纳税人发生的应由税务机关审批或备案的有关税务事项；年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，在年度终了后四个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关予以及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。
二、我国企业所得税汇算清缴的现状：
　　汇算清缴是企业所得税纳税环节的一个重要的部分，圆满完成汇算清缴是保证国家税收及时足额入库，保护纳税人合法权益的根本。目前，我国各级税务机关始终坚持依法制税、优化服务、加强管理、利用所得税来增加国民收入，从而在宏观方面调控我国经济，调节我国人民的收入分配，实现了税收政策的实施从严到宽，国民收入规模从小到大，征收管理的质量从低到深，而税务机关的职能作用也是从弱到强。近年来，我国的税收收入体制也逐步完善。按照我国税收的组织收入原则，我国各级税务机关切实强化了收入分析，加强了税收资源的管理，及时有效的掌握了重要的税源，重要行业的收入变动情况，实现了所得税带来的收入与我国经济发展协同增长，我国税收收入的规模不断扩大。
　　三、我国企业所得税汇算清缴存在的问题：
　　现在，越来越多的企业进行企业所得税的汇算清缴，但是其中的问题也越来愈加凸显。
　　（一） 技术要求高
　　虽然作为财务工作者每年都在进行继续教育的再培训，但是会计人员众多，经验等各方面有差异，加之税法与财务会计制度存在的差异。面对每年汇算清缴繁杂的报表，许多人还是会显得无所适从。这样就会造成申报数据不准确、税金漏报或者是多缴的问题。
　　（二） 政策繁杂，变化较快
　　随着改革开放，我们国家加入WTO以来，新情况，新问题层出不请，而我们的税法也是紧跟形势每年进行相应的调整。但是这样却要迫使财务人员花费大量的时间去研读新的政策、新的要求，否则就会造成税金的遗漏，产生不必要的麻烦。
　　（三）思想认识不到位
　　由于我国汇算清缴相关制度尚不完善，改革也不到位，致使纳税人与税务机关之间存在着一些认识上的偏差。首先存在着“无关论”：这种观点认为企业的汇算清缴是纳税的自己的事情，与税务机关无多大关系。这种片面的观点强化了纳税人的责任，而减轻了税各机关等部门的相关责任，导致税务机关在进行汇算清缴的组织管理、辅导宣传、协调监督等各项工作工作时不认真执行，使工作没有落到实处；其次存在着“以查代算论”：这各观点认为企业汇算清缴的工作只有在税务机关完成最后的检查任务之后才算真正的完成。把税各机关放在了第一重要位置上。最后还存在着“双主体论”：这种观点认为有关企业所得税的汇算清缴与纳税人与税务机关都相关，纳税人自核自缴而税务机关组织清算检查，两方共同完成。这种观点导致税务机关花费大量时间来核查，使核查流于形式，起不到好的效果。
四、要做好我国企业所得税汇算清缴有以下几点建议：
　　（一） 税务机关要紧跟时代要求，做好税法的宣传工作
　　税务机关要转变职能要求，放弃以前“坐、等、靠”的观念，企业所得税汇算清缴工作的顺利完成，取决于纳税人对于政策的熟悉程度。对于不同时期政策，税务机关进行归类整理，通过报纸、广播、网络等形式进行不定期的宣传，使得纳税人及时全面的了解新的税收政策，掌握汇算清缴的流程，确保圆满完成汇算清缴工作。
　　（二） 纳税人要自我加强业务水平的提高
　　企业所得税的汇算清缴是在基于会计数据的基础上，根据税法的要求进行调整所得出的应纳税所得额，其中的工作难点就是纳税的调增与调减。例如，业务招待费与广告费在会计上就是正常的费用类的二级科目，而在税法上却要进行按照收入额度的扣除。
　　（三） 纳税人应及时向其主管税务机关提出各项涉税业务的审批申请
　　企业在经营过程中许多资产损失的确认是在经过主管税务机关的批准后才能在年终的汇算清缴时转入扣除额的。同时许多税收优惠政策也是经过审批才得以生效的。所以为了维护纳税人的合法权益, 减少工作压力, 保证企业所得税汇算清缴工作的顺利进行,在每年的年度终了后，企业的财务部门应及时检查确认涉税事项的审批程度。
　　（四） 充分利用现代社会的高科技产物
　　当今社会是一个信息高速发展的时期，积极、智慧的利用这些产物不仅能提高我们的工作效率，更能加速社会的进步。税务机关及一些税务中介机构应尝试研究一些新型汇算清缴的数据软件，使得财务人员在输入企业基本会计数据信息后就能算出应纳税所得额的事情不是没有可能。
　　（五）转变陈旧的思想观念
　　纳税人及税务机关应用发展的眼光去正确理解我国企业所得税汇算清缴的真正含义，要用全面的思维去把握汇算清缴的内涵。要转变观念，认识到汇算清缴是我国税收制度上的一项重要的管理工作，是我国据以诚信纳税和依法制税的有效途径。虽然汇算清缴的纳税产体是我的所有企业，但税务机关也有责任做好税收征收的工作。纳税人在交纳所得税过程中，也逐渐熟悉了税收方面的政策法规，增强了依法纳税的意识，同时也是税收法律法规在实际中得到贯彻和完善的过程。
五、结束语：
　　综上所述，目前我国企业所得税的汇算清缴在各方面有了一定的进步，但我们也应认识到，做好企业所得税的汇算清缴不仅仅是纳税人自己的工作，更是我们税务机关，甚至中介机构等部门共同协作努力的结果。
参考文献：
1、胡春瑾 《企业所得税汇算清缴现状及对策研究》；
2、夏文川 《完善企业所得税汇算清缴的思考》；
3、陈雪梅 《如何规避企业所得税汇算清缴税务风险》；
4、《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发（1998）。