企业内部会计控制局限性与风险应对

摘　要：

关键词：
     内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业运转的基础，在一个企业中处于较为重要的地位。但是，由于内部会计控制本身具有局限性，因此在很多情况下并不能很好的发挥其作用。而企业对外经营运作过程中，面临各种经营风险，包括因竞争对手的恶意竞争行为导致的风险、因合作伙伴履约资信问题导致的风险以及因经营环境变化导致的风险，?如国家法律、政策的变化等，如何在当今的经济背景下，在改进内部会计控制的同时进一步规避风险，需要我们进一步进行探讨。
　　首先我们要对内部会计控制制度的局限性在以下几个方面进行认识。
　　1、 成本效益原则的限制
　　成本效益原则通常表现为理性的经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般也被认为是经济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部会计控制。成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，当企业采用一项内部会计控制时，必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。也就是说，实行内部会计控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该项控制措施。
　　内部会计控制是按照一定程序进行的，而进行这些程序就必须要付出代价、发生成本。就一般情况而说，内部会计控制越多，其效果就越明显。过于简单的内部会计控制会使经营管理过程出现纰漏，从而达不到应有的效果。但是在内部会计控制中，如果控制的环节增多，那么设置的岗位也必然会增加，如设置控制环节、设置岗位等。这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督，同时也需要运用更好的技术手段。因此，内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益，就极有可能取消一些内部会计控制的环节，来减少资源的消耗。
　　2、内部会计控制执行人员的素质带来的局限性
　　首先，内部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理论基础是：两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。
　　其次，内部会计控制还受到人为错误的限制。内部会计控制制度是由人设计建立的，发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。任何“完美的”内部会计控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求，出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。    3、 高层管理人员滥用职权造成的局限性
　　如果企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而滥用职权、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。
　　一般来讲，高层管理人员越权行使职能的行为大大限制了内部会计控制制度作用的发挥。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。
　　威胁企业商业安全的根源，不仅在于来自企业内部的管理风险与局限性更有外部的经营风险。?企业内部管理追其根源，均在于人力资源的掌控，因此我们通常将企业的内部管理风险概括为“人力资源风险管理”。
　　人力资源风险管理中最常见的几类问题，包括：黑单、泄露公司机密及商业秘密、虚报或假报帐目等。出现以上问题，究其根本，有三个层面的原因：
　　第一，目前我国社会信用体系不完善；
　　第二，公司内部管理制度存在缺陷，制度制订不足，特别是有些企业根本没有建立人力资源道德风险的防范和监督制度，公司管理层对公司制度执行不力，甚至参与有损公司利益的行为；
　　第三，员工职业素养有待提高，缺少必要的职业规范和素质或者道德水准、特别是尽职性不高。
　　因此，企业必须加强内部风险控制，建立并完善内部人力资源风险防范体系和危机处理机制，控制内部人力资源风险，从而保障企业商业安全。
　　总结以上管理控制的局限性和风险，企业内部控制管理应着眼于以下方面：
　　1、加强对人力资源的管理
　　首先，我们要对会计人员进行职业教育，增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
　　其次，建立事中预防监控机制。事中预防监控是事前防范的延伸。公司内部，要对在职人员，特别是重要岗位员工进行公开的定期、不定期考核；完善新员工的培训机制和对在职员工的考核机制；加强企业文化学习熏陶，加强财务人员思想动态管理，充分发挥组织力量，及时了解职工思想动态，把问题消灭在萌芽状态。
　　2、必须培养事前风险防范的意识，并建立相应的监督体制，以确保这种意识落实到现实的管理过程中； 企业监督体制的建立和实际运作、风险测试机制；企业须建立完善的数据记载机制，对记载数据进行分析并合理利用。
　　3、发挥内部审计的作用
　　要使内部审计更好的发挥作用，就需要对内部审计机构应重新定位。其中较为重要的一点是将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方向发展。
　　从国际、国内发展趋势来看，随着内部控制或风险管理的不断完善和变得更加全面，实施内部控制，使企业集团的管理、业务流程实现有形的规范化、系统化、程序化，可大大降低风险产生的例外性，提升企业传统管理水平，可以有效防止错误和舞弊的发生，实现有信经营，它们之间必然相互交叉、融合，直至统一。