企业会计审计诚信问题及其加强措施探究

　　会计审计人员能够对企业的各项收入支出是否合法进行审查，在企业内部发挥着重要的作用，随着信息化的深入发展，一方面方便了财务数据的计算与录入带来极大的便利;另一方面也为会计审计的“做假账”提供了有益钚境D同时很多企业没有认识到诚信在企业稳定持续发展中的重要作用，利用各种手段和方式对自己的财务状况进行粉饰，使得账务报表没有真实的反映出企业内部资金的流入和流出情况。一些会计省计人员素质较低，便使不真实的账目也通过了检查。本文将对企业会计审计诚信问题作出简要概述，同时对当前企业会计审计存在的问题进行揭示，最后提出了加强企业会计审计诚信的具体措施。

　　随着改革开放的深入推进，我国市场经济也得到较快发展，政府减少了对经济的干预，一方面促进经济又好又快发展;一方面也出现了很多诚信缺失的问题。特别是在企业内部，会计审计的诚信情况不容乐观。会计审计工作者常常以牺牲诚信为代价以获得自身高额利益。加强企业会计审计诚信建设，不仅有利于企业自身的发展，也将对市场经济良性运行大有裨益。

　　1关于会计审计诚信的概述

　　会计审计的诚信关乎着企业的长期稳定发展，但是近年来会计审计人员诚信缺失的事件时有发生。会计审计的诚信包括两方面内容，首先，从自身方面来看，企业会计审计人员为了从企业账目中获取利益，常常虚报公司的支出情况，在支出报表中增加一些条目或者增加各项支出的款项。同时对于公司的收入也适当报低，进而达到“贪污公款”的目的;其次，从公司来看，为了躲避检查或者少交税，公司就会对一些“非法款项”进行洗白处理，对账目进行粉饰，一些会计审计人员因为职业素养不够，常常听之任之，这也是会计审计人员诚信缺失的重要表现。

　　2当前企业会计审计存在的问题

　　2.1缺乏诚信环境，会计信息不对称

　　首先，会计信息不对称表现为在市场经济的大环境下，企业管理者往往比企业投资者更了解公司状况，为了巩固其地位，企业管理者常常通过“做假账”来给企业投资者营造一种公司盈利的假象。且企业投资者离生产一线较远，大多只负责公司的重要决策，查看公司经营状况大多只能通过查看公司账目来获知，这就使得企业管理者有机可乘，企业管理者若缺乏监督人员，就会丧失诚信环境，最终导致诚信缺失。

　　其次，会计信息在披露的时间上也缺少时效性，大多中报、年报都是历史信息，公布时间与发生时间有一定的时间差。在这段时间差内，就很容易发生虚报债务与资金的情况，且间隔时间越久，就越难以查证。

　　2.2会计审计制度不健全

　　我国企业会计审计的聘任大多由经理层负贵，经理属于公司的管理层，这也为企业管理层收买会计师的审计意见提供了十分有益的土壤。因此，企业管理层与会计师因为利益关系就会产生一份虚假的审计报表。同时，在会计审计人才的培养中，大多数学校都只重视其专业技能和知识的提升，忽略对其职业素养，职业道德的培养，这就造成了很多会计师在面对金钱权利诱惑时难以自持，造成了会计审计的道德缺失情况时有发生。

　　2.3会计审计工作存在安全隐患

　　会计审计工作中存在着很多安全隐患，特别是随着网络技术的发展，会计电算化的普及，很多报表都是经过电脑整理并保存的。同时，在会计重要审计信息在生成、存档、传送的各个环节都有可能遭到不法分子的偷窃、拦截、篡改。加之，缺乏相应的法律条文对其进行约束，会计审计工作的安全性也难以得到保障。

　　从软件防护的方面来看，会计审计系统缺乏相应的安全控件，不能对漏洞和病毒进行查杀，且安全监测装置较为落后，安全级别很多。将会计审计资料暴露在这样的环境之下，就极有可能被更改。除此以外，会计从业者若缺乏相应的电脑操作知识，因为其不合理操作导致文件损坏的情况也时有发生。

　　2.4缺乏完善的监督体系

　　首先，会计审计由于起步时间较晚，我国的法律制度还有一些漏洞，会计行业规范的处罚力度还不是很严格，且监管方式较为单一，这就在法律层面让会计工作者有“空子”可钻。

　　其次，缺乏企业内部的监督管理系统。因为会计审计工作大多有经理直接任命，且对其负责。经理作为管理层，常常为了巩固自己的地位，买通会计师，让会计审计报表与管理层的利益相符，会计审计报表失真。且报表公布时间较迟，这就对企业内部对报表的监督与审查造成了很大的困难。企业内部要建立起独立的内部审计系统(不附属于管理层)，委派专职人员对会计进行监督才有可能减少虚假报表的出现。

　　3加强企业会计审计诚信的措施

　　3.1优化会计审计诚信环境

　　要优化会计审计的诚信环境，首先要从会计审计工作者的教育入手，在培养会计审计从业者时，不忽略对其职业素养，职业道德的培训。加大诚信的宣传力度，使其成为行业规范;首先，建立健全对诚信会计审计工作者的奖励制度，让优秀会计师发挥其模范作用，引领会计审计工作的诚信之风。更为重要的是，在会计行业内要加强对不诚信工作者的曝光，并建立诚信名单，将不诚信且情节严重的会计工作者列入黑名单，永不再录用，这也能发挥对会计工作者的警示作用。

　　3.2建立健全会计审计制度

　　首先，应该健全内部审计制度<■长期以来，我国企业的内部审计制度都不甚健全，经理在会计审计工作时有着极大的权利，且因为经理层对公司的运作情况了如指掌，能够利用职务便利和经济手段操控会计审计工作。这就需要企业内部设立独立的会计审计监察部门，能够由企业投资者指派专业人员，且直属于企业投资者，这不仅将大大减少企业管理者与企业财务信息不对称的情况发生，更能有效的监督企业内部的会计审计工作;其次，在法律层面也需要对相关法律进行完善和补充，摒除其中不适合会计审计发展的内容，对会计审计工作中存在的不诚信状况有明确的法律规范，让会计工作真正做到“有法可依，有法必依”。

　　3.3创建安全的会计信息环境

　　首先，安全的会计审计环境的创建离不开对会计审计人员素质的提升，对其进行相关培训，使其能够更好的操作计算机进而为会计工作服务，推广会计电算化的应用;其次，应该对会计审计系统进行升级换代，使其适应会计工作的发展，同时对系统内部存在的漏洞进行修补，减少黑客入侵造成的会计审计报表被偷盗篡改的几率。更为重要的是，软件开发者，应该积极研究出一套与会计审计系统相配套的软件系统，而提高系统的安全性，就是提升整个会计信息的安全性。

　　3.4实施会计委派制度

　　会计委派制度破除了管理层(经理)对会计直接聘任的传统，由企业所有者直接派遣，保证了企业对会计队伍的规范化管理，同时避免了管理层与会计沆瀣一气的情况的发生。会计人员由企业所有者委派，是新时期会计聘任的重大突破，对企业所有者更清晰了解企业运营情况，规范会计审计工作，减少不诚信情况的发生大有裨益。

　　内部控制对会计信息质置的影响

　　L.R Dicksee最早在1905年提出“内部控制”的概念，他认为内部控制包括职责分工、会计记录、人员轮换三个部分。[1]直到20世纪学者们对内部控制的研宄重点转向新领域，即对控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督等问题产生极大的兴趣。内部控制是指通过鉴定和分析会计记录的可靠性、准确性和稳定性来对企业管理过程进行监督，规避各种影响会计信息质量的不稳定因素，有效保证企业的会计核算和监督方式与国家财经法规及会计规章相一致，准确及时地显示会计信息和数据。因此，内部控制与会计信息质量的关系是一个过程和结果的关系。

　　1.1内部控制制度保证会计信息的准确性

　　经济信息和财务报告的可靠性是内部控制制度的基本要求。[2]有效健全的内部控制制度才能使得会计信息的确认、计量、记录和报告如实地反映企业生产经营活动的真实情况，找出企业财务报告存在的问题和漏洞，保持会计信息的真实性和正确性，第一时间反映企业财务状况、经营成果和现金流量。

　　1.2内部控制制度有利于提髙会计信息的完整性

　　内部控制制度的管理目标之一就是提升企业经营活动的效率。首先，有效的内部控制制度，可以对企业经营的生产、销售、策划、宣’传等各环节和从事经营管理活动的工作人员进行全面的监管。加强内部控制，规范单位会计人员相关行为，对促进企业的生产经营活动，健全企业控制机制和监督机制具有十分重要的作用。[3]其次，合理可行的内部控制制度，不仅有利于合理地对企业内部各个职能部门和工作人员进行有针对性的管理、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，还能保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，从而提高企业所提供会计信息的完整性和透明度。

　　1.3内部控制制度有利于保证会计信息的合法性

　　企业会计信息的处理必须遵循适用的法律和法规。内部控制制度能够保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行。在现有的法律法规框架内对企业内部的职能部门、生产销售各环节进行有效的监督和控制，及时发现企业内部存在的经济隐患和系统漏洞，第一时间找出问题的症结所在，从而可以从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，保证企业财务活动的合法性和有效性。[4]

　　2内部控制对会计信息质置的改善措施

　　2.1重视风险评估

　　在社会主义市场经济发展的过程中，风险与隐患也相伴而生。任何企业要实现长远发展，都必须对企业的风险具有清晰的认识。一般而言，企业风险一般包括经营风险和财务风险。风险对企业内部控制而言是一把双刃剑。它既可能对企业内部控制产生不利影响，又可以促进企业内部机制效率的提髙，极大提升企业内部控制的合理性和有效性。

　　在企业进行风险评估的过程中，企业财会人员应当对自身的财务结构、筹资结构、筹资币种金额及期限、筹资成本的估算和负债偿还计划等都做好相应的计划，并坚持过程监督和后期的跟进考核。在投资风险评估中，企业对各种债权投资和股权投资应进行可行性研究，并根据项目和金额大小确定审批权限。财会人员应当对投资过程中可能出现的隐患建立应对预案，制定客户信用评估指标体系，规范信用授予标准，规定客户信用审批程序，并对信用实施过程进行实时监督。在合同风险评估中企业应建立合同，起草审批、签订、履行监督和违约等情况均依照合同执行。因此，企业应建立风险管理部门和风险评估机制，这有利于提高企业防范风险的专业性，及时采取防范风险的对策。

　　2.2加强会计信息与其他信息的沟通

　　企业会计系统是企业信息系统的核心。企业的会计系统可以为企业提供相关的成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等等内容。企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通，保证相关信息的及时性、准确性。[5]在企业内部创造良好的信息沟通渠道，保证企业信息的有效交流。良好流动和沟通是提髙企业内部控制效能的加速器，可以有效保证企业内部特定控制程序的信息流动和沟通。通过良性的协调合作系统对相应的聞位职责制定统一的工作安排，更有利于创造开放畅通的信息反馈渠道，有效保证企业内网中会计信息的真实性和准确性。

　　2.3建立适合本企业会计信息的内部控制制度企业应结合自身发展现实，根据会计法、会计制度法律法规和会计准则制定适合本单位的财务会计制度，深入落实财务处理程序和企业的会计政策，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，使经济业务和会计处理相协调，内部各部门加强监督，保证会计信息的正确性和完整性。因此，建立良好的会计信息沟通体系对企业内控环境的创造具有重要的意义。会计信息沟通系统可以及时、全面、准确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行交流，有利于企业管理人员对企业的运行债权、债务的管理等情况及时作出判断，并最终实现企业效益目标。