试论会计审计风险及其防范

　　随着企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化，会计审计机构作为企业内部的一个监督制约机构，它的重要性日益增加，组织的利益相关者和经营管理层对它提出了更高的要求。在这种情况下，加强对企业会计审计风险的研究并探索相应的防范策略，是当前企业会计审计理论研究工作亟待解决的重要课题之一。

　　一、企业会计审计风险的成因分析

　　1.客观方面因素

　　(1)企业内部控制制度薄弱增加企业会计审计风险。企业内部控制制度健全和经营状况稳定是实施会计审计监督工作基础，若无内部控制制度或者内部控制制度流于形式，又或是内部控制制度执行不当，将直接致使控制风险难度的加大。

(2)会计审计机构的独立性不够。会计审计机构是在负责人领导之下展开工作的内设机构，服务单位。所以，就其独立性而言，会计审计比不上社会会计审计，在会计审计的过程中无法避免的受到本单位利益约束。

会计审计人员所面对的是，与企业经营管理层间的领导和被领导的关系、与各部门间的同事关系，其牵涉的人不是同事就是领导，不是直接有关也是间接相关，会计审计的过程和结论必定会涉及自身利益，因此，会计审计过程难免会受到各类人员的干扰。

　　2.主观方面因素

(1)会计审计人员业务素质不高。会计审计人员素质程度直接影响会计审计风险的大小。会计审计需要遵守的、专业知识、会计审计职业道德、政策法规水平、经验技能和工作责任感都是衡量一个会计审计人员素质的因素。会计审计人员应该要有一定的会计审计经验，而会计审计经验需要实践的积累。

在我国，却不少仅熟悉财务会计业务的企业会计审计人员，他们不了解本单位的经营业务活动和内部控制制度，会计审计经验不足。

　　(2)会计审计的局限性与会计审计手段的缺陷带来的风险。在我国企业经营管理中，一方面会计审计人员是企业经营管理活动的监督主体，另一方面会计审计人员实施企业经营管理活动的客体，既要维护国家利益，又要依照企业经营管理者的意志维护企业利益，当国家利益与企业利益发生冲突时，有的企业会计审计人员往往选择了后者，自然就违反了会计审计原则，产生会计审计风险。

　　二、企业会计审计风险防范策略

　　1.积极规避客观因素导致的会计审计风险

(1)对会计审计有正确的了解，对会计审计有合理的预期。合理制定会计审计工作规定会计审计工作规定是会计审计机构据以开展会计审计工作的根本性文件。它由企业经营管理层正式批准通过的，规定了会计审计机构在组织中的地位、会计审计工作的目的、权限、任务和责任等。

在制定会计审计工作规定时，要根据现有会计审计资源和会计审计手段，详细、会计审计工作的权限、责任、目的及范围等内容，做到会计审计资源、手段、权限和目标、责任互相平衡。由会计审计工作规定的制定，使经营管理者掌握会计审计机构的确切情况。

(2)加强对被会计审计单位的日常监控工作。在实施会计审计之前，须做好会计审计前调查工作。借由咨询有关人员了解被会计审计单位管理层经营理念、被会计审计单位所承受的外在环境及压力，企业经营业务活动性质，其复杂的程度和有关人员的业务熟悉程度。

借由熟悉被会计审计单位的经营管理业务守则和内部控制守则等相关资料，了解企业经营活动的流程和是否涉及易受损或容易被挪用的资产，来判断企业的内部控制的有效适当性。通过了解被会计审计单位的经营工作及内部管理工作，所在的评估风险，水平高低，由此制定适当的会计审计计划，规避和降低会计审计的风险。

　　2.有效控制由主观因素导致的会计审计风险

(1)强化会计审计队伍，提高业务素质以及工作责任感。会计审计人员的专业技能知识与会计审计经验直接关系到会计审计风险发生的可能性以及损失的可能性。

有效提升会计审计人员的专业知识和会计审计经验，一是要根据会计审计规划和计划配置优秀的会计审计人员，把具有较高的业务水平、丰富的实践经验、较强的工作责任心的人员配备至会计审计队伍当中;二是加大会计审计人员的继续教育力度，促使会计审计人员及时刷新专业知识，了解和会计审计相关法规动态，适应组织业务与管理发展的需求;三是借由多种方式推动会计审计人员的文化经验交流，建立优秀的企业会计审计队伍。

(2)规范会计审计程序，加强质量管理，降低会计审计风险。要依照中国会计审计准则，综合其所在组织的实际状况和日常举办的会计审计项目，完善基本会计审计的程序。

基本会计审计程序是指会计审计机构通过研究会计审计项目的特点总结出来的，适应各种会计审计项目的基本会计审计程序。若无统一的会计审计程序，会计审计人员则会按照自身的职业喜好来识别选择会计审计程序。

　　三、结束语

综上所述，会计审计风险随处可在，重点在判断及防范。

为了有效避免会计审计风险，会计审计人员应该全面考虑企业会计审计风险所产生的主观和客观的因素，然后实施分析及防范，须借鉴国内外同行的先进会计审计方法，改善会计审计的手段，同时会计审计人员不但须具备执业必备的会计、会计审计、法律、税务、企业管理等诸多知识，而且需具有实务操作的能力及实践经验，如此方能防范且降低会计审计的风险，从而提高会计审计的质量。

　　作者：韩笑 来源：商场现代化 2015年16期