企业责任会计演进发展研究

　　一、引言

　　随着经济发展的不断深化，企业活动对经济发展的作用日趋增强，企业责任会计体系的推广逐渐成为政府和公众关注的重点，建立适合国情的责任会计制度，成为企业实现可持续发展的重要一环。企业对责任会计认识程度不够、责任中心设置不合理、信息披露不完善等问题不加以解决，企业发展就会受到限制，进而抑制经济实现可持续发展。建立完善的企业责任会计体系，提高企业竞争力，实现经济快速发展，任重而道远。

　　企业责任会计结合现代科学管理理论，运用会计方法对企业的经济活动进行研究，建立会计体系，从而明确公司内部各责任人和责任部门的责任、权利，提高经营效率。企业责任会计的推广在促使企业树立良好形象、提升企业文化的同时，提高了企业的市场竞争力，促进了市场经济有序发展，推动了可持续发展战略的实施。

　　现代企业制度要求企业不断适应市场，成为市场竞争主体。要处理好企业与市场的关系，必须明确企业的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的分析，企业责任会计能够帮助企业实现效益、责任的统一，将总目标结合企业的生产、管理，分配到每个员工，实现企业资产的保值增值。研究企业责任会计的相关理论，分析责任会计体系建立过程中存在的问题，采取切实措施优化企业责任会计的发展，构建符合中国国情的企业责任会计体系刻不容缓。

　　企业责任会计最初是为降低企业生产成本、提高工人生产积极性而提出，随着市场经济的不断发展，企业责任会计的理论成了众多学者研究的重点，随着生产的全球化，其理论发展不断深化。

　　二、责任会计的内涵及其意义

　　（一）责任会计的内涵

　　责任会计是以分权管理为前提，划分责任中心，利用会计信息反馈经济责任，编制责任预算、控制、核算和考核，将企业预算合理分解，确定责任目标，反馈和评价责任业绩，进行有效奖惩的内部会计控制制度。

　　企业责任会计是综合管理学、会计学、经济学的一门综合性学科。其理论基础传承了传统管理学、会计学以及经济学的一般规律、特征。同时因其学科内容的综合性、研究对象的复杂性，企业责任会计在原有学科理论的基础上有了新的发展：在会计学的基础上，结合市场经济的需求，提出责任会计的理论，要求企业在追求利润最大化的同时，承担起相应的社会责任，实现企业的可持续发展；在管理学基础上，结合现代企业管理理论，在内部管理方面，要求企业不仅要在物质上提高职工的劳动生产率，更要从思想上、精神上对职工进行管理，结合企业总目标，科学合理地划分各职工的责任和权力，做到责、权、利相匹配；在经济学基础上，结合可持续发展理念，从宏观、微观两方面效益着手，承担起企业自身的经济责任，逐步适应生产的社会化。

　　（二）责任会计的意义

　　责任会计改变了传统会计思维方式，完善企业会计现代化制度，兼顾眼前利益与长远利益，抑制企业行为的短期化，助推企业管理向纵深化、科学化方向发展，加快企业现代化治理步伐，促使企业管理制度系统化、目标单一化、手段科学化和方式群体化。明确其责任与权限，其中重點明确企业权、责、利的划分，促进权、责、利落到实处，增强组织竞争力和活力，充分调动各责任单位的积极性和能动性，增强责任单位的责任心，防止各部门各自为政。同时，责任会计强化了会计管理，提高管理水平，有效控制成本支出，提高企业经济效益，实现社会净效益最大化，推行企业责任会计是大势所趋和必然要求。

　　责任会计增加了会计信息适用范围，将责任数据化和控制具体化，优化企业会计行为，树立社会责任意识，提高披露社会责任信息自主性，倡导社会责任观。在经济发展新常态下，企业责任会计加强了政府的宏观调控力度，有利于建立健全激励机制，及时传递、控制、考核、报告准确可靠的经济环境信息，预测市场营销情况和动态，提高企业的生产经营管理效率，实现企业资源的最优配置，保证经营目标的一致性，助推企业内部改革的深化。企业责任会计扩展会计理论研究空间，协调各责任单位利益分配关系，促进可持续性发展战略，加快经营管理机制的完善和转变，增强企业资金配置能力，有利于建立科学合理的考评制度。构建企业绿色经营系统，强调企业的整体价值链，改善生态环境会计的贡献，激发企业经营活力。

　　三、责任会计发展演进

　　（一）西方责任会计的发展演进

　　20世纪初，国外资本主义发展迅速，竞争激烈，为提高企业利润，提升企业竞争力，西方国家制定企业责任会计机制来加强企业内部各管理层的控制，责任会计的发展演变经历了以下阶段。

　　1.科学管理体制下的企业责任会计

　　西方企业责任会计根源于泰罗制。20世纪初，美国工程师泰罗创建了“泰罗制”，即科学管理理论，其目的是提高职工的生产效率，实现企业利润的最大化。泰罗将科学知识、科学研究系统运用于管理实践，运用科学的方法挑选、培训工人，结合工人的生产过程和工作环境，制定出科学的生产规范和管理定额，采用差别计件法来激励员工提高生产率。泰罗制的建立对提高劳动生产率、缓解劳资关系起到很大作用，美国会计学者进一步将泰罗制与会计相结合，提出了“供管理上用的会计”理念，并将标准成本和预算控制纳入会计系统，要求人们对由成本表示出来的行动负责，并将成本管理作为责任中心，侧重于成本管理实施控制、核算和考察；至此，会计职能进一步深化，企业责任会计的雏形产生。

　　2.分权管理制度下的企业责任会计

　　20世纪40年代后，随着国际经济发展不断深化、企业间竞争日趋激烈，企业经营越发繁杂，管理层次众多，部分职能部门为保全自身利益，可能会牺牲整个企业的利益。为解决这一问题、增加自身竞争力，企业在加强内部管控、提高职工积极性、减少成本的同时，必须对市场进行科学预测，准确、及时地掌握市场动态，进而作出决策，使公司适应市场的发展要求。因此，单纯依靠泰罗理论管控成本的方法，已经不能满足企业的发展，分权管理制度应运而生，侧重点逐渐由成本管控向成本、利润方向转变。企业内部管控以目标利润为基础，目标利润的设定则以内部经济责任管理为依据，将成本管理和利润管理划分为责任中心，明确责任范围，两者相互结合，相辅相成，建立一整套责任单位的绩效考核制度。至此，责任会计体系的发展进入新阶段。

　　3.现代管理科学理论下的企业责任会计

　　20世纪50年代后，跨国公司大量涌现，经济不断发展，企业的竞争压力不断增大，与此同时，职工受教育程度不断提高，生产社会化程度不断深化，仅着眼于企业内部控制、单纯依靠物质激励提高员工生产积极性的方式，限制了企业的发展和经济的增长。随着企业追求目标的不断提高，仅注重公司内部的管理已经不能满足企业的需求，企业管理必须从内、外两方面出发，充分考虑企业的宏观、微观效益，尽量减少行为的盲目性。为使企业适应客观形势的变化，现代管理科学完善了责任会计体系的构建。责任会计体系从物质、精神两方面出发，不断激发职工生產动力、责任心和合作精神；侧重成本、利润的同时，借助运筹学，预测最优成果，作出科学决策，保证企业获得最大利润。

　　（二）我国企业责任会计的发展演进

　　20世纪50年代，班组经济核算是我国最初企业责任会计形式，60年代班组经济核算发展为岗位责任制，70年代进一步发展为内部核算制，80年代初“责任会计”概念被引入国内后，会计界学者开始对责任会计与财务会计的关系问题、责任会计的理论基础等进行研究。

　　针对责任会计和财务会计的关系问题，有学者认为，责任会计和财务会计可以相互融合，统一核算；有学者认为应该以责任会计为基础，经过调整可以称为财务会计；还有学者认为二者是不同概念，属于并列关系。

　　关于责任会计的理论基础部分，有学者认为，分工合作与产品经济发展是责任会计的理论基础，考核标准是利益，经济责任制也属于分工合作；部分观点认为，行为科学是责任会计的理论基础，划分责任部门、落实任务、核算过程、实施监督是行为科学的要求。还有一些观点将信息经济学、委托代理理论作为责任会计的理论基础。

　　四、责任会计面临的挑战

　　（一）责任会计认识不到位，重视程度不高

　　目前企业对责任会计的认识程度不够，应用较少，仅有少数大中型企业借助责任会计进行成本管理、考察责任部门业绩、进行内部结算等活动。而众多中小微企业由于企业规模等原因，没有了解责任会计的效用，没有借助责任会计方法对企业进行科学管理，更多的是管理者凭借自身经验进行管理。

　　社会公众对责任会计的认识也仅限于对西方责任会计的理论研究，对责任会计的作用和职能等没有全面认识。限于大众和企业对责任会计缺乏认识，责任会计在我国的应用也比较少。

　　学者对责任会计重视程度不高，对其学术研究较少且浮于表面。会计学及管理学学者没有从理论上，对企业责任会计的应用进行研究，仅是对国内开展的车间、内部银行、班组核算、模拟市场核算等案例进行总结，并且这些经验总结没有系统、广泛地应用到实务界，仅在一些企业少量应用。

　　（二）责任中心设置不合理，指标体系不明确

　　企业对于责任部门的划分不合理，更多的是照抄国外责任会计形式，将企业各职能部门划分成不同责任中心，并将成本中心、投资中心和利润中心作为责任主体。责任中心的设定不符合企业的特点，虽能突出重点控制目标，但存在很多缺陷：不能体现企业的经营宗旨和业绩，将费用指标设定为责任主体，仅能考察出生产部门的生产情况，不能体现成本和效益的内在联系，也不能体现工作业绩的高低；设定容易导致各责任中心仅追求责任主体的高低，忽略了全面考核；对于某些任务，企业各职能部门都会发生费用，都应对资金使用情况负责，造成一个利润中心。

　　由于性质不同，针对同一指标完成率，不同职能部门的贡献并不相同，各部门之间贡献程度缺乏统一的划分标准，导致部门间产生矛盾，降低了工人生产的积极性，使得企业对市场需求变化不能迅速作出反应。由于中西方在社会制度、经济、文化等方面有很大不同，国外责任会计制度的设定和我国各方面情况不相符，若只是照抄西方的模式不加以变革，企业责任会计的发展将会受到很大限制。

　　（三）责任会计信息披露不完善、不及时

　　企业发展不断深化，其对经济的影响不断加强，为保持经济健康稳定发展，要求企业不仅要注重自身利润的增长，还要承担起一定的社会责任，及时向社会公众进行信息披露。目前我国企业责任会计信息在披露方面有很多不足。

　　首先，缺乏信息披露意识；目前国内大部分企业没有意识到企业责任会计的巨大效用，缺乏信息披露意识，仅是被动进行信息披露。其次，信息披露不真实；部分企业为提升社会影响，并没有全方位披露企业责任会计信息，仅披露一些有利自身发展的信息，这些信息不能真实反映企业的经营管理情况，导致社会公众和企业管理部门不能对企业的运营情况进行监督。再次，公布责任会计信息的形式比较单调；目前企业责任会计信息的披露主要以财务报告、报表的形式进行，财务报告形式运用了会计学，却没有结合管理学，专门针对社会责任的报告则没有结合会计学，这两种方式都不能全面地反映企业责任会计信息。最后，企业责任会计信息披露法规不完善，监管不足，致使部分企业采用不真实信息进行责任会计信息披露。

　　（四）责任会计专业知识不足，高端复合型人才紧缺

　　责任会计相关理论体系的文献和教材较少。国内文献大都将责任会计理论的研究归入管理会计体系，在管理会计资料中，关于责任会计理论的讲解较为表面，没有深入分析；对于责任会计理论的介绍大多照搬西方责任会计理论内容，划分责任中心，不符合我国国情。

　　企业责任会计缺乏高端复合型人才。企业责任会计是一门结合管理学、会计学的新兴学科，从管理学看，企业管理者掌握现代管理学知识的比较少，从会计学看，理解且从事责任会计的人员比较短缺，同时会计人员知识结构和年龄结构分配不合理，多数会计人员年龄偏大，知识结构较管理学发展落后，导致既掌握现代管理学知识，又了解责任会计观念的人才缺乏。所以，亟需培养企业责任会计相关人才。

　　五、责任会计优化路径

　　（一）增强企业责任观念，扩大企业责任会计的影响

　　企业管理者重视、会计人员的积极响应，是企业责任会计制度广泛应用的重要因素，目前国内多数企业管理者，对责任会计提高企业内部经营管理、增加经营绩效的巨大作用缺乏了解，不重视责任会计的建立，导致企业会计人员敷衍了事，将企业责任会计的建立流于形式，影响了企业责任会计的推广。

　　增强企业建立责任会计观念，扩大企业责任会计影响，增加企业责任会计推广力度，不仅是实施会计改革的要求，而且是增强企业内部管理机制、转变企业管理方式的需要。政府部门要扩大企业责任会计宣传力度，提高企业责任会计影响力；要建立责任会计机制相关研究机构，提高责任会计机制的理论研究和实践探索，让更多的企业了解责任会计机制的作用，扫除认识障碍，打消“企业责任会计无用”观点；有关责任部门要做好企业责任会计制度的组织、建立、监督、协调、检查等相关工作，激励企业结合自身特点，在责任会计建立过程中推陈出新，构建适合我国国情的企业责任会计机制。

　　（二）合理划分责任中心，明确责任会计核心指标体系

　　目前多数企业机构设置重叠、考核不到位、员工搭便车等问题仍然存在，导致责任会计推广困难，必须对管理机制加以改革，依据责任会计机制，设定责任中心、落实责任目标、完善责任制度。

　　现代企业制度对企业有很多新要求，“自主经营、自负盈亏”要求促使企业不仅要对成本进行控制，而且要对责任部门实施更加有效的管理，提高员工生产的积极性，进而扩大销售量、提高投资效率、多创利润。首先，企业应确定经营总目标，责任单位依据经营总目标确定责任目标，明确划分每个职能部门的任务，依据“以责定权”原则，科学合理地分配各责任部门的权力；其次，制定奖惩制度，依据各职能部门的任务完成情况，给予相应的奖励和惩罚；最后，明确并建立动态指标体系，注重价值指标的同时，增加非价值指标，保留成本、利润、收入指标的前提下，依据企业情况，适当增加企业信誉、售后服务、自主创新能力等指标。

　　（三）强化企业责任会计意识，提高责任会计信息披露的主动性

　　责任会计信息披露，能够提升企业地位，提高产品占有率。完善企业责任信息披露，首先，加强企业责任会计信息披露意识，定期组织员工进行责任会计信息披露培训，让员工认识披露责任会计信息的巨大作用；其次，进一步完善责任会计理论的建立，为企业责任会计实务操作提供理论基础，定期组织专家进行学习交流，加强信息披露的可操作性，规范信息披露行为；最后，政府应该积极完善与企业责任会计相关法律和政策的制定，同时制定相关法规，监督信息披露的实施，促使责任会计能够真实反映企业内部责、权、利实施情况，抑制造假行为的产生，提升企业的管理能力。

　　（四）加强责任会计理论与实务的融合，加大责任会计复合型人才培养

　　目前我国责任会计理论研究较为缺乏，随着市场经营环境的不断变化，会计国际化改革不断深入，责任会计的构建是必然趨势，要求我国必须构建责任会计相关理论及实务体系，进一步推动责任会计体系推广。首先，责任会计体系的建立要符合我国基本国情、基于我国内部经济核算制的需求；其次，增进中西方交流，结合国外责任会计理论，依据我国经济发展实际，采用理论结合实践的方式建立责任会计理论体系；最后，鼓励管理、会计学界对责任会计理论进行交叉研究，深入开展实务调查研究，结合案例总结责任会计成功经验，形成完整的调研报告，推动责任会计理论的深化。

　　责任会计是从西方引进，要扩大责任会计在我国的推广，必须提高企业负责人的科学文化素质，强化管理学、责任会计学复合型人才的培养，进而提高责任会计在企业中的应用程度和运用范围。

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　　来源：新会计 2017年6期

　　作者：任淑荣 朱广勤