试论我国内部审计职能

【摘 要】内部审计自二十世纪初期产生以来，随社会经济和企业管理的发展而发展，其职能亦呈现出不断演变的趋势。如何正确充分地认识现代内部审计的职能，并结合我国企业建立现代企业制度的实际加以有效运用，促进我国企业内部审计作用的发挥成为国企改革面临的重要课题。
　　【关键词】内部 审计职能
　　
　　一、内部审计职能的发展变化
　　
　　1.20世纪50年代以来，由于市场竞争日趋激烈，企业为了立于不败之地并不断发展，迫切需要加强内部控制，改善经营管理，对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下，西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴，广泛开展了内部控制制度审评，并逐步开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，内部审计的评价职能全面体现。
　　2.20世纪60～70年代以来，伴随着经济的增长，西方国家出现了一系列的社会问题，使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。因此，内部审计部门又积极开展了社会责任审计，对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计，最大限度地为企业提高管理水平，提高经济效益服务。正如国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》所明确指出的“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动”。
　　3.20世纪80～90年代以来，随着时代的变迁，政治、经济环境的改变，内部审计已由财务审计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的业务审计。相应，内部审计的职责也扩大，不再局限于对“与财务收支有关的经济活动及其经济效益”的审计监督，而是变成对整个部门、单位的经济效益、经济责任进行审计监督，注重提出改进管理的建议，提高单位的经济
　　效益。
　　
　　二、我国内部审计的主要职能
　　
　　1.经济监督职能是内部审计最基本的职能
　　经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济贡任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
　　从建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督具有双重性。它既代表国家监督本单位的经济活动，又代表本单位管理当局监督其下属各部门的经济活动。但我国的内部审计曾一度强调前者而忽略了后者，原因在于我国的内部审计是于计划经济体制下适应国家审计的需要建立和发展起来的，作为国家审计的基础和延伸，它在企业中更多的是充当国家代言人的形象。事实证明，对内部审计监督职能的这种不恰当定位使其陷入了两难境地。一方面因为内部审计与被监督者身处同一利益主体中，相互利益的牵扯使其监督权难免落空；另一方面，由于管理当局的轻视和排斥，内部审计对本单位的监督亦不得力。结果多数内部审计机构成了虚设。
　　随着现代企业制度的建立和完善，审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具服务报表的真实公允性予以鉴证。内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。

　　2.经济评价职能也是内部审计的重要职能
　　经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。
　　西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的，在西方企业中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其它控制的有效性”。大型企业离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓。内部审计协会在其发布的《内部审计责任书》也认为：“内部审计是组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。
　　3.内部审计具有内部控制职能，但不具备经济管理职能
　　内部审计除具有经济监督、经济评价职能外，还具有内部控制职能。现代意义的内部控制产生于现代企业管理的需要，是20世纪40年代以来企业管理机构对实现企业组织目标的各类活动进行组织、制约、考核、协调而逐步形成和发展起来的一系列相互联系、相互制约的控制机制或制度。内部审计可通过审计人员独立的审查和评价活动，衡量和评审其他内部控制的适当性和有效性，并促进良好的控制环境的建立。在发达国家表现得更为突出，一些国际著名企业的内部审计机构的业务约有3/4是通过此项职能开展的。而我国随着市场经济的不断发展和日趋完善，内部审计与其他控制形式相比更具有全面性、独立性、权威性，是对其他控制的一种再控制。其控制职能，有着其他控制办法无法比拟的作用，并通过对内部控制的分析与评价，为企业内部控制提供建设性意见。
　　尽管如此，内部审计并不具有经济管理的职能。因为内部审计机构不是企业管理职能的具体履行者，它只能对各个管理部门从事的经济活动进行监督和评价，以及是否执行内部控制制度进行监督和控制。内部审计是为管理服务的，但并不参与经营管理。内部审计人员不是某一业务岗位的管理人员，未被授权从事某项经济业务管理活动，因此不应参与经济业务控制程序的日常工作。同时也无权替代管理部门的权力和职责，对经济业务管理工作不负有责任。内部审计人员的责任是就内部控制制度的运行情况向最高管理者提供信息，其所执行的是一种综合的监督控制，对管理的控制予以再控制，对管理的监督予以再监督。
　　职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着社会经济的发展，科学技术和人类思维能力的进步，人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸，这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能，也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展而不断地发展变化着。内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。我们相信，随着经济和社会的不断发展，内部审计的职能将会不断地发生变化，以更好地适应经济和社会环境。