浅谈企业领导人员经济责任审计
发布时间：2015-07-07 10:53
【摘 要】本文围绕着如何开展企业领导人员经济责任审计的问题进行思考，提出做好企业领导人员经济责任审计的有效措施就是明确经济责任审计的审计内容和做到合理的审计评价。
【关键词】经济责任 内部控制 审计评价
经济责任审计是强化企业管理和对经营者进行监督的重要举措。皖国资评价[2006]108号《安徽省属企业经济责任审计管理办法》规定：省属企业要组织开展经济责任审计工作，认真做好各级子企业和重要业务部门负责人的任期或离任经济责任审计工作，切实做到未经审计不解除经济责任。所以经济责任审计工作是必要的也是必需的，这就要求审计人员积极探索经济责任审计工作方法，科学评判企业经营者经营业绩和经济责任。那么如何开展经济责任审计工作？笔者认为要做好以下几点：
一、明确经济责任审计的内容，做到有的放矢
（一）审查资产是否得到保值增值，且资产质量状况是否良好。作为企业责任人，无论其所在企业性质如何，资本来自何方，均应保证在其任期内投入的资本保值、增值，并且资产是完整的，未受到损失。首先要防止亏损，保证投资者投入资本保值。对其资本保值、增值结果可采用以下指标，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等进行分析判断。其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险。主要看单位资产负债结构处于合理状态，有无长期拖欠形成呆账、坏账和由于资金管理不善而造成的其他重大经济损失问题，确保国有资产保值增值。再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力，使资产质量得到改善。只有做到这些，才能保证企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平，能在市场竞争中取得优势，否则，资本虽得到保值，但设备陈旧，生产技术落后，企业难以发展，经营者仍属未能有效履行其经济责任。
（二）审查遵守法规制度情况，无违纪违规行为。评价任期经济责任的一项重要内容是检查企业的经营活动是否遵守法规制度，有无违法事项。作为一个企业领导，无论其所在企业规模大小、经营性质如何，均应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法规的行为；同时，企业领导也必须遵守企业的章程、决议、制度，在进行决策或贸易交往时均不应与之背离。特别是在大额采购、工程施工等方面单位领导人有无违反国家财经法纪，转移国家财产，挥霍浪费等行为。
（三）审查财务收支合规。一个企业向国家或社会有关单位提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或主要业务信息，都应真实、正确，不能虚假、错误。如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据。因此，企业经营者应把保证经济信息的真实、合规、正确作为一项经济责任。新会计法已明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”
（四）审查单位经济效益状况。在现代企业中，获得利润，提高单位经济效益是最重要的经营目标之一，是市场经济发展的必然趋势，也是企业生存的动力。所以实现的利润总额或税后利润总额，是常见的评价企业领导任期经营责任、衡量其实现盈利目标的指标。企经济效益是个综合性指标，除了对盈利目标的评价以外，还涉及经营方针或经营决策是否正确的评价。比如：开发产品品种的目标是否达到？在市场上竞争能力是否取得预期的效果？提高产品质量的目标是否达到？对扩大市场销售数量起了多大影响？技术改造方案是否完成？对提高企业的技术水平、扩大生产能力、节约资源消耗，取得何等成效？提高资金利用效果的目标是否实现？筹资决策是否取得良好的效果，等等。审计人员应针对企业中存在的主要效益问题，审查其取得的经营业绩，也是经营者任期经济责任审计的一项重要内容。
（五）加强对高风险投资业务的审查。审查企业是否从事高风险投资业务，是否对从事高风险投资业务进行严格控制和规范管理。对于从事与其主业相匹配、规模与现货相适应的期货投资和从事股票投资的企业，是否设立专门机构和由专业人员进行专业化操作，对于未具备条件的企业要及时进行清理。对违反国家规定或超范围从事高风险业务投资的相关责任人，要提出警告并限期整改，以免发生重大损失的。
评价是审计组完成审计后，向委托部门表明的对被审计人履行职责情况的最终意见。经济责任评价意见是经济责任审计的核心。当审计报告清楚地表明“怎么样”的时候，合乎逻辑的评价也就顺理成章了。
总体要求：审计评价应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间范围履行职责的情况做出实事求是、客观公正的评价。评价标准问题是经济责任审计的一个难点，特别是任中经济责任审计，原因是在于任中审计属事前或事中监督，各项经济行为将要或正在进行，执行结果的还未见分晓，审计部门在此时介入，对事项的评价的恰当与否以及审计建议提出都存在一定的风险和难度。所以在评价单位领导人员经济责任时，必须依据查证的内容，采取定量分析，定性分析和写实相结合的方法进行评价，以定量为基础，定性为结果，无法定性的问题，应以写实反映。对证据不足的、评价依据或标准不明确的事项不评价，超越审计职责的或审计未涉及的事项不评价。（定性标准是从性质上判断被审计者的经济行为是否符合有关法律法规和国家方针政策的要求。它主要包括真实性审计标准、合法性审计标准、效益性审计标准以及内部控制制度及其执行情况的考核标准。定量标准是指从数量上通过比较分析考核和评价被审计者经济行为的量化标准。主要是指一些技术经济指标。）我们认为可以从以下方面进行评价：
第一，在述职报告的基础上就审计实施过程中发现的问题和审计结果逐项提出评审意见，包括任期内企业的经营目标及企业主要经济指标完成情况；国有资产保值增值的情况；各项财务收支和经营收支是否合规合法、财务计划的执行和决策情况是否真实有效，以及企业领导人任期内遵守财经纪律情况等。
第二，通过内部控制制度测试，分析企业管理体制的健全性，评价管理控制机能。评价企业领导人任期内企业内部控制制度运行状况。完善的内部控制是单位健康向上运行的保障。
第三，突出前任遗留事项的处理情况。确保单位经济事项的延续性和发展的可持续性，防止事项长期遗留形成更大的损失或增加处理难度。
总之，作为审计人员要不断提高自身的政治素质和业务素质，积极总结和积累经济责任审计的经验.对在经济责任审计中存在的矛盾和问题，需要我们在将来的工作中去认真地、不断地研究和探索，找出解决问题的办法，也就是在实践中不断完善经济责任审计，最终实现任期经济责任审计事业的健康发展。
参考文献：
[1]李淑芬.对建立任期经济责任审计审计评价体系的几点思考.中国内部审计，2008，（6）.
[2]王小强.经济责任审计的几点体会.审计文摘，2008，（9）.
[3]黄明清.国有企业领导干部任期经济责任审计的审计内容重点.财政研究.
【关键词】经济责任 内部控制 审计评价
经济责任审计是强化企业管理和对经营者进行监督的重要举措。皖国资评价[2006]108号《安徽省属企业经济责任审计管理办法》规定：省属企业要组织开展经济责任审计工作，认真做好各级子企业和重要业务部门负责人的任期或离任经济责任审计工作，切实做到未经审计不解除经济责任。所以经济责任审计工作是必要的也是必需的，这就要求审计人员积极探索经济责任审计工作方法，科学评判企业经营者经营业绩和经济责任。那么如何开展经济责任审计工作？笔者认为要做好以下几点：
一、明确经济责任审计的内容，做到有的放矢
（一）审查资产是否得到保值增值，且资产质量状况是否良好。作为企业责任人，无论其所在企业性质如何，资本来自何方，均应保证在其任期内投入的资本保值、增值，并且资产是完整的，未受到损失。首先要防止亏损，保证投资者投入资本保值。对其资本保值、增值结果可采用以下指标，例如资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等进行分析判断。其次要拥有适当的偿债能力和变现能力，防止发生财务风险。主要看单位资产负债结构处于合理状态，有无长期拖欠形成呆账、坏账和由于资金管理不善而造成的其他重大经济损失问题，确保国有资产保值增值。再次要使固定资产不断更新并扩大其生产能力，使资产质量得到改善。只有做到这些，才能保证企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产技术水平，能在市场竞争中取得优势，否则，资本虽得到保值，但设备陈旧，生产技术落后，企业难以发展，经营者仍属未能有效履行其经济责任。
（二）审查遵守法规制度情况，无违纪违规行为。评价任期经济责任的一项重要内容是检查企业的经营活动是否遵守法规制度，有无违法事项。作为一个企业领导，无论其所在企业规模大小、经营性质如何，均应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动，不能有违反国家法规的行为；同时，企业领导也必须遵守企业的章程、决议、制度，在进行决策或贸易交往时均不应与之背离。特别是在大额采购、工程施工等方面单位领导人有无违反国家财经法纪，转移国家财产，挥霍浪费等行为。
（三）审查财务收支合规。一个企业向国家或社会有关单位提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或主要业务信息，都应真实、正确，不能虚假、错误。如果虚假不实，企业制定的经营决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据。因此，企业经营者应把保证经济信息的真实、合规、正确作为一项经济责任。新会计法已明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”
（四）审查单位经济效益状况。在现代企业中，获得利润，提高单位经济效益是最重要的经营目标之一，是市场经济发展的必然趋势，也是企业生存的动力。所以实现的利润总额或税后利润总额，是常见的评价企业领导任期经营责任、衡量其实现盈利目标的指标。企经济效益是个综合性指标，除了对盈利目标的评价以外，还涉及经营方针或经营决策是否正确的评价。比如：开发产品品种的目标是否达到？在市场上竞争能力是否取得预期的效果？提高产品质量的目标是否达到？对扩大市场销售数量起了多大影响？技术改造方案是否完成？对提高企业的技术水平、扩大生产能力、节约资源消耗，取得何等成效？提高资金利用效果的目标是否实现？筹资决策是否取得良好的效果，等等。审计人员应针对企业中存在的主要效益问题，审查其取得的经营业绩，也是经营者任期经济责任审计的一项重要内容。
（五）加强对高风险投资业务的审查。审查企业是否从事高风险投资业务，是否对从事高风险投资业务进行严格控制和规范管理。对于从事与其主业相匹配、规模与现货相适应的期货投资和从事股票投资的企业，是否设立专门机构和由专业人员进行专业化操作，对于未具备条件的企业要及时进行清理。对违反国家规定或超范围从事高风险业务投资的相关责任人，要提出警告并限期整改，以免发生重大损失的。
二、合理的评价
评价是审计组完成审计后，向委托部门表明的对被审计人履行职责情况的最终意见。经济责任评价意见是经济责任审计的核心。当审计报告清楚地表明“怎么样”的时候，合乎逻辑的评价也就顺理成章了。
总体要求：审计评价应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间范围履行职责的情况做出实事求是、客观公正的评价。评价标准问题是经济责任审计的一个难点，特别是任中经济责任审计，原因是在于任中审计属事前或事中监督，各项经济行为将要或正在进行，执行结果的还未见分晓，审计部门在此时介入，对事项的评价的恰当与否以及审计建议提出都存在一定的风险和难度。所以在评价单位领导人员经济责任时，必须依据查证的内容，采取定量分析，定性分析和写实相结合的方法进行评价，以定量为基础，定性为结果，无法定性的问题，应以写实反映。对证据不足的、评价依据或标准不明确的事项不评价，超越审计职责的或审计未涉及的事项不评价。（定性标准是从性质上判断被审计者的经济行为是否符合有关法律法规和国家方针政策的要求。它主要包括真实性审计标准、合法性审计标准、效益性审计标准以及内部控制制度及其执行情况的考核标准。定量标准是指从数量上通过比较分析考核和评价被审计者经济行为的量化标准。主要是指一些技术经济指标。）我们认为可以从以下方面进行评价：
第一，在述职报告的基础上就审计实施过程中发现的问题和审计结果逐项提出评审意见，包括任期内企业的经营目标及企业主要经济指标完成情况；国有资产保值增值的情况；各项财务收支和经营收支是否合规合法、财务计划的执行和决策情况是否真实有效，以及企业领导人任期内遵守财经纪律情况等。
第二，通过内部控制制度测试，分析企业管理体制的健全性，评价管理控制机能。评价企业领导人任期内企业内部控制制度运行状况。完善的内部控制是单位健康向上运行的保障。
第三，突出前任遗留事项的处理情况。确保单位经济事项的延续性和发展的可持续性，防止事项长期遗留形成更大的损失或增加处理难度。
总之，作为审计人员要不断提高自身的政治素质和业务素质，积极总结和积累经济责任审计的经验.对在经济责任审计中存在的矛盾和问题，需要我们在将来的工作中去认真地、不断地研究和探索，找出解决问题的办法，也就是在实践中不断完善经济责任审计，最终实现任期经济责任审计事业的健康发展。
参考文献：
[1]李淑芬.对建立任期经济责任审计审计评价体系的几点思考.中国内部审计，2008，（6）.
[2]王小强.经济责任审计的几点体会.审计文摘，2008，（9）.
[3]黄明清.国有企业领导干部任期经济责任审计的审计内容重点.财政研究.
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