新会计准则下合并报表存在的问题和解决的方向

　随着企业经济的发展，企业的规模得到进一步的扩大，越来越多的分公司破土而出，公司规模的扩大带来经济效益提升的同时，也为公司的财务计算带来了很大的难题。因此，能否做好合并报表的研究工作，对企业资金的运转以及下一步的战略具有重要的影响。
　　一、合并报表的介绍
　　专业术语上，将合并报表称为合并财务报表，从字面意义上不难看出，合并报表要求的是财务运算的整体性，它将集团内部的各个成员进行了整合，当然，并不是物理意义上的集中，而是将财务的核算当成了一个整体来进行相关的运算。报表的制定是根据母公司的财务情况为基础的，母公司的财务报表制定完成之后，学术参考网提供论文写作和写作论文发表服务lunwen. 1KEJI AN. COM,欢迎您的光临就需要以此报表作为其他报表的模板，从而实现整体化的运算。在这里涉及到母公司与子公司，母公司是指含有多个分公司的企业，其中的分公司也被称作为子公司，是集团的重要组成部分。下图就是合并财务表的表现形式：
　　为了保证企业有充足的资金进行接下来的企业操作，就需要专业会计人员对公司现有的财务情况进行计算，在计算过程中需要注意的是，财务的核算虽然是以集团为整体的，但是在真正意义上，集团公司只是经济主体，而并非是法律意义上的主体。财务报表的核算一般是以母公司财务管理人员为主体展开的，依据子公司财务运算中的部分财务报表和公司把内部的其他材料，进行综合性的分析，并对公司的投资、运营状况进行调整，这种运算方法主要是用来避免子公司之间内部交易造成的报表准确性下降问题[1]。
　　二、合并报表中存在的问题
　　（一）合并范围的问题
　　合并报表的范围主要是对母公司和子公司中的报表进行合并，合并的报表不只是单纯的整体财务之间的合并，还包括了母公司与子公司的经营成果合并以及流动资金的合并。新会计准则的出台，对报表的合并规则有了明确的指示：首先，在对报表进行合并时，应对子公司和母公司的具体数量进行确定，其中以子公司的确定尤为重要，在规则中是这样对子公司的确定进行描述的，子公司不受规模大小、资金多少、业务类型等因素的影响，只要子公司隶属于母公司的控制之下，报表的核算范围就要涉及到，控制意义不再局限在法律之上，而实际上的控制意义将会更加明显。
　　此外，新会计准则还将具有特殊目的的实体也纳入到了合并报表的范围之内，从子公司与母公司的关系来看，特殊目的实体的确定有着它自身的条件，首先，特殊目的实体在经营和资产上有很大的独立性，并且其运营的总体决策受母公司的影响，如果特殊目的实体的日常运行不能符合母公司对其原有的要求，其权利将被终止；如果其运营制度上有缺陷，那么，母公司有权利对其相应的制度进行改变。从公司的所属情况来看，特殊目的实体就是母公司的傀儡，公司的整体效益由母公司收取，当然，其风险承担只是很小的部分，其余风险全由母公司承受。
　　（二）公允价值对财务的影响
　　由于子公司的完全控制权不可能完全归属于母公司一方所有，为了准确地对这种情况进行财务界定，新会计准则便要求，这类情况下的财务状况由公允价值去衡量。公司在资产的换出以及成本支出之间会存在着差额空间，在进行营业收支的财务核算时，这个差额也应该被囊括到计算数据之中，但是由于营业账本上的数额并非与公允的价值相同，因此，在计算时会出现一定的损耗，损耗的产生报表的核算带来操作上的难度，也会使最终的成本核算的准确度大打折扣。在进行负债、资金的统计时，往往会带有浓厚的主观主义色彩，数据的测算会出现的很大的偏差，这将进一步影响报表核算的准确性[2]。另外，当企业不选用公允价值作为中间变量，而是将权益法拿到核算体系中，那么其资产的衡量会比原有的账面会多一些，这部分利润就会成为企业的额外收益。目前，公允价值的测算还处在一个较为初级的阶段，但是随着资本市场的进一步繁杂，其发展会更加迅速，其广阔的发展前景值得企业的重视。
　　（三）合并类型对会计报表合并的影响
　　企业的合并也会对报表的核算产生影响，企业的合并主要包括两种情况，首先，企业内部的合并，这类合并不会对报表的合并有太大的限制。企业外部的合并应确定合并之后的公允价值，并将价值确认为报表核算的初始成本，对于成本与公允价值之间的差额问题，需要将差额作为报表合并的损耗加入到资金的核算之中。
　　（四）股权核算方法的变化
　　对于股权投资方法的变动核算主要是通过成本法实现的，报表核算完成之后，可以对其数据进行调整，调整时所采用的通常是权益法的相关原理。这种方法可以将子公司的影响降低到最小的限度，最终核算的准确性也得到了提升。
　　三、应对合并财务报表问题的解决对策
　　（一）深层次的明确报表的合并范围
　　子公司是否纳入到报表的核算之中，应该进行进一步的确定，特别是对于一些资金亏损严重、债台高筑的子公司来说。笔者根据报表合并的影响来看，也许只有将这些亏损的子公司纳入到报表合并的范围之内，才能有效的遏制母公司对子公司的利用状况。对于一些不受法律保护或者违背法律意志的商业行为，应该以惩学术参考网提供论文写作和写作论文发表服务lunwen. 1KEJI AN. COM,欢迎您的光临罚的形式作为报表合并的目标，对于这类情况，应该加强对其行为的曝光。
　　新会计准则中融入了一些新的元素例如暂时控制，企业经常会利用政策上的漏洞，作为它谋取利益的手段。对于暂时控制问题，相关部门应该对其进行完善，进一步明确其规定的范围和使用期限，以防止财务报表合并时企业会打着暂时控制的旗号将某些子公司纳入到报表合并的范围之中。
　　（二）建立公允价值系统
　　市场项目的考察要遵循数据性的原则，企业的工作人员应根据项目的涉及范围对信息进行收集，除了对收集的信息计算、分析和反馈之外，还要建立起一套完整的监控系统，对信息的变化做实时的监控，以防止信息的变动对项目投资的影响。针对一些没有明确参考价格的市场项目，工作人员可以对项目的周边项目进行核算或者对其他的计价方法做数据上的分析，目的是为了更好地为公允价值提供数据支持。企业的分区、分项有明确的界定，对于多层次的项目报表核算，要做好不同区域、不同项目 的信息的收集工作。另外，国家的相关部门要尽早做好公允价值确定、计量、查检的研究，从而完善公允价值系统机制。
　　（三）加强人员的引进与培训
　　新会计准则的改变内容应该在会计教育内容的教学工作中有所体现，首先需要对教育工作者进行培训，以保证学员的知识能够符合新会计准则的要求。企业需要定期组织技能的培训，以做到先进知识和实践经验的传播[3]。
　　（四）股东权益的核算
　　股东权益核算的问题是企业报表日常核算的重要方面，财务人员在对股东权益进行核算时要保证核算结果的准确度，核算允许存在些许的误差，但误差的范围要控制在合理的范围之内。首先，用子公司的总收益减去公司的支出成本，算出公司的营业纯利润，用公司的营业纯利润乘以股东持股的份额，从而计算出股东在子公司中的利益收成。
　　四、结束语
　　综上所述，新会计准则的出台带动了财务报表核算多方面的变革，能否做好新规则下资本的核算问题，对企业的策略制定和未来发展至关重要。因此，保证合并范围、公允系统、股东收益核算的准确性，是新背景下企业需要关注的问题。
　　参考文献
　　[1]陶娟.新会计准则下合并财务报表的问题与对策[J].江苏江淮动力股份有限公司.2012（05）.
　　[2]周松涛.新会计准则下合并报表存在的问题及改进建议[J].湖南女子职业大学.2011（12）.
　　[3]朱槿.浅析新会计准则下合并财务报表的编制[J].杭州辰房地产开发有限公司.2010（04）.
　　作者简介：梅淑先（1964-），女，汉族，副教授， 研究方向：财务会计，籍贯：四川省仁寿县。