浅议非货币性资产交换

摘　要：

关键词：
一.基本理论：
　　1货币性资产同时满足两个条件
　（1）将来收取的是现金
   （2）将来收取现金的金额是固定的 确定的
　　不能同时满足这两个条件的就是非货币性资产
　　2非货币性资产交换
　 （1）概念：非货币性资产交换是一种非经常性的交易行为 ， 是交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换
　 （2）确认：涉及少量补价的补价占整个资产交换比例<25%
　　3商业实质：不同的资产交换对双方都有用途
　 （1）换入资产的现值在风险 、时间和金额方面与换出资产显著不同
　 （2）换入与换出资产预计现值不同 ，其差额与换入换出资产的公允价比是重大的。
　　商业实质的判断满足两个条件当中的一个就可以
　　二公允模式核算
　　1条件：两个必须同时满足， 缺一不可
　 （1）商业实质
　 （2）换入或换出资产公允价值能够可靠的计量
　　2原理：以换出资产公允价值加上支付相关税费做为换入资产的入账价值
　　3账务：借：换入资产价值（倒挤）
　　应交税费——应交增值税——进项税
　　贷：存货 固定资产 无形资产 长期股权投资（通过投资收益调整）
　　20×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。
　　甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。
　　乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。
　　乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。
　　假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。 　　
　                     甲公司换出资产
　           原价  累计折旧  减值准备  账面价  公允价
　办公大楼   225    45                （180 ）  160
　机器设备   180    90                （90 ）   120 
　库存商品                             450      525
　甲公司支付补价30支付的税费32.3
　甲公司的账务处理：
　办公大楼需要交营业税160*5%=8借：固定资产清理8
　                                  贷：应交税费——应交营业税8
　                                借：营业外支出8
　                                  贷：固定资产清理8
　机器设备交增值税120*17%=20.4   借：固定资产清理20.4
　                                  贷：应交税费——应交增值税（销）
　库存商品要交销项锐525*17%=89.25借：营业外支出89.25
　                                  贷：应交税费——应交增值税（销）89.25
　借：固定资产—货运车225         换入资产的公允价是225+250+360=835/                  
　　　　　　　轿车  250                     入资产的价值835=1
　　　　　　　客运汽车360
              营业外支出20
　 贷：固定资产清理——办公大楼180
                     机器设备90
    主营业务收入525
    营业外收入30
    银行30  
　乙公司的账务处理：
　                   乙公司换出资产
　           原价  累计折旧  减值准备  账面价  公允价
　货运车     225     75               （150）    225
　轿车       300     135              （165）    250
　客运汽车   450     120              （330）    360
　货运车交增值税  借：固定资产清理38.25
　                贷：应交税费—应交增值税（销）38.25
　              借：营业外支出38.25
　                 贷：固定资产清理38.25
　轿车交增值税  借：固定资产清理42.5
　                 贷：应交税费—应交增值税（销）42.5
　              借：营业外支出42.5
　                  固定资产清理42.5
　客运汽车交增值税 借：固定资产清理61.2
　                    贷：应交税费—应交增值税（销）61.2
　                 借：营业外支出61.2
　                    贷：固定资产清理61.2
　乙公司收到补价30
　借：银行30                        换入资产总价是805
　                                     分配比例： 805 /160+120+525=1
　　办公大楼160
　　机器设备120
　　库存商品525
　 贷：固定资产清理——货运车150
　　                 轿车  165
　　                 客运汽车330
　     营业外收入190（225-150+250-165+360-330）
总结非货币性资产交换：账务处理要点
　　1无论是公允模式处理还是账面价值模式处理  一律不涉及税费即：
　　公允模式换出资产公允价值就是换入资产的入账价 如有补价涉及补价
　　账面模式换出资产账面价值就是换入资产的入账价 如有补价涉及补价
　　2相关税费单独处理不掺和
　       
　    （1） 固定资产  借：固定资产清理
　                     贷：应交税费——营业税
　                                     应交增值税（销）
　                                     应交增值税（4%减半征收）
　                   借：营业外支出
　                     贷：固定资产清理
　    （2）无形资产    借：营业外支出
　                     贷：应交税费——营业税
　     外购存货 、 外购设备的销项税 、进项税不平用银行存款补平
　     清理费和补价影响入账价值