金融企业的违纪行为及其审计方法

摘　要：本文在对金融企业中存在的各种违纪行为进行简要论述的同时，对这些违纪行为的特性进行了分析，同时从不同的角度探讨了针对违纪行为的审计方法。

关键词：金融违纪；金融审计；审计策略
一、引言
　　当前，随着人们对金融市场稳定性的关注不断增加，金融市场以及金融企业当中的违纪行为问题受到了人们的重视，其处理方式也更加得到了人们的关注。我国的金融监管部门也针对金融市场中的各种违纪行为制定并出台了部分监管条例以及监管法规，但是其实施效果并不十分理想。从过往存在的一些处罚决定来看，不管是对金融企业发布虚假财务报告、骗取上市资格，还是通过发布业内消息来配合庄家进行炒作的处罚，或是对相关违规证券商进行处罚等情况来看，都是采用罚款的方式来进行处罚。这种处罚方式的代价成本过低，导致违纪事件屡禁不止，一定程度上表现为“按倒葫芦浮起了瓢”的现象，直接造成我国金融市场秩序失稳。
　　二、金融企业存在的主要违纪行为
　　1、 收入不入账
　　收入不入账是一种常见的违纪行为，其主要的表现手法包括：其一，隐瞒、截留收入不入账。也就是说对于那些应该上缴的财政收入或者是应该纳入到单位财务会计管理部门的款项采用不如财务账，而是直接进入“小金库”的现象；其二，将部分通过出租、出售方式获得的收入不入账，也就是说将设备、场地出租所获得的收入以及已经出售的金融产品采取自主截留的方式，不纳入到财务账中；其三，不将财政补贴获得的收入纳入到相关的收入当中。这些补贴费用包括：出口退税、财政追加补贴等财务收入；其四，对应的经营性业务不入账，就是将企业的金融理财产品出售获得的收入采取变相划转，巧立名目等方式来获得收入，不入财务账目；其五，其他的收入不入账。这些收入主要包括企业接受的捐赠、庆典获得的礼金、索取的回扣以及赞助经费、用“白条”获得的其他杂项收入等。
　　（1）通过虚列支出，虚报冒领来获取资金
　　这种常见的主要手段主要包括：其一，虚假增加产品的制作以及销售成本，诸如设计费用、销售活动支出德国；其二，虚增其他各项经费支出等。例如，虚假增加进餐费用、会议费用以及售后服务费用等；其三，虚列不相干的项目支出费用。例如，将应该收回的应收账款作为呆账核销处理、利用对外投资以及经费下拨等方式来套取资金。
　　（2）金融企业违纪行为的主要特性
　　由于金融企业所经营业务项目的特殊性，导致其中的违纪手段和方式存在着一定的隐蔽性。从存在的主要形式来看，这些行为主要存在于各个单位的财务人员以及个别部门领导人群当中，且大多以个人存款名义的形式进行存放，或者是采用存放在与自身单位业务联系紧密的外部单位中。同时，这些违纪行为还具有参与人员单一的特性。由于违纪行为通常是具有不可告人的目的，因此在企业内部知道这些行为的人数都很少，这些行为也只被个别人所掌握、控制及利用。再次，就是资金的流向不明确。由于这些账目都十分敏感，且绝大部分都用于单位、个人以及团体的非正常支出，导致资金的流向处于一个非公开的状态。
　　三、金融企业的违纪行为审计方法
　　1、常规审计方法
　　（1）对报表凭证进行审计
　　从企业的财政报表凭证着手，以失真的会计资料作为突破口，达到强化金融企业审计的目的。一个单位的原始会计资料是记录企业所有经济活动的基础性资料，它能够真实的反映该企业的财务情况。在审计的过程中，一旦发现其中的会计资料不全面、不真实时，就可以在一定程度上说明该单位或者是该岗位上的财务人员存在着违规操作的可能，容易滋生危机行为。在审计的过程中可以将之作为审计并查找违纪行为的一个突破口，通过质疑点的方式来获得违纪行为的线索。
　　（2）对内部控制制度进行审计
　　从企业的内部控制制度体系入手，从整个内部控制制度体系的薄弱环节入手，将之作为违纪行为审计的突破口，对金融企业的违纪行为进行强化。通常，一个企业的内部控制制度不够严密时，必然会导致其经济活动中存在着对应的混乱，使得一些不法分子利用这些漏洞来侵害国家的利益。所以，在审计的过程中可以从被审计单位的内部控制制度的薄弱环节或者是失稳点来进行控制，通过把握审计工作的方向来查找存在的违纪行为。
　　（3）利用企业间的往来账项进行审计
　　企业间的往来账项可以作为审计工作的突破口，一旦发现其中存在异常，就可以从这个方面予以突破。在金融企业的经营和金融业务操作过程中，利用往来账项进行作弊一直是金融违纪行为的一个重要表现。所以，针对往来账项的发生进行分析与判断，可以确定这些账目的可信程度，然后结合相关的会计资料以及会计凭证等来进行审核，通过内查外调的方式来对相关重点部位进行审计，筛选出可疑的往来资金，形成一个高效的审计方法。
　　（4）利用会计延伸手段进行审计
　　在审计的过程中，会计审计人员应该具有宽阔的眼界，较高的悟性。在通过审计获得初步的证据之后，对于已经暴露的违纪行为和问题应该采取不听一面之辞的审计方式，而应该针对相关部门以及单位进行延生审计，利用明查暗访等方式从事件行为的周边找寻相关的线索，进行精确的审计定位。
　　2、专项金融企业收支审计方法
　　　在收入方面
　　（1）跳档执行或提高贷款利率，达到多收贷款利息的目的。这种做法往往利息收入全部作收人人账，审计时，主要采取核对贷款数额较大的借款单位的贷款借据，把贷款借据上的利率与实际收取利息单上的利率相对照，核对贷款借据上的贷款期限、贷款利率是否按人民银行规定的利率执行，通过核对就可发现违纪问题。
　　（2）变相提高贷款利率，达到多收利息的目的。这种情况是在收取贷款利息之外，采取收取咨询费或其他费用达到多收利息的目的，收款只开具白纸收据，往往不作收入入账，而形成账外“小金库”。审计中就要采取与专业审计相结合的方法。按规定进行了审计取证，到银行审计时进行核对看其是否确实人账，这种情况往往只要取得一张收款凭证，就能把所有收取该种款项的违法行为牵出来。
　　3、冲销利息收入，形成“小金库”。这种违纪行为往往在银行的下属分理处或办事处发生，审计时对其利息收入分户账进行检查，如有冲减项目，看其冲减的对应科目是什么。
　　支出方面
　　1、定期储蓄存款利息支出，主要审查其支出的 真实性。定期储蓄存款利息是通过预提应付利息支付的，看其支付时是否从应付利息中支出，有无重复列支现象。在审计中对定期存款利息支出数额较大的要逐笔对照传票，查清其支出的对应科目。
　　2、金融机构往来利息支出，主要审查其支出的真实性。把支出数与同业拆人资金、金融性公司拆人资金、同业存放款项等数额相对照，看其是否大致相符。
　　3、业务管理费用支出。上级核定的费用限额年终如有结余，就会存在开假发票虚列费用形成“小金库”的可能性，审计时对年终支出数额较大且是整数的事项特别注意，这种情况通过核对发票、物品就可以发现问题。
　　4、税金及附加支出。主要检查各项税金的计提是否符合有关规定。一般金融企业需要调增纳税所得额的项目主要有：（1）实发工资总额大于计税工资总额的部分。工资总额除通过应付工资科目以外的，在差旅费中列支的误餐补助、在安全防卫费中列支的保卫人员的补助费、夜餐费等，在其他营业支出列支的奖金、个人补贴、津贴，均要纳人工资总额中。（2）业务招待费实际支出大于规定开支的部分。（3）职工福利费等三项费用，实支数大于按计税工资提取的部分等。调减纳税所得额的项目有：国库券利息收入、股息收人、联营企业分回的利润等。通过上述有关数字的核实，以核实后的利润为基数、加应调增应纳税所得额，减应调减纳税所得额，最后得出应纳税所得额，按国家规定的税率，计算出应缴所得税额。
　　四、结语：
　　本文针对金融企业经营过程中存在的几种主要违纪行为进行了论述，分析了其特性，同时针对这些行为对审计方式进行了论述，对提高金融企业的健康程度有积极作用。
　　参考文献：
　　[1] 胡丹娟. 也谈"账外账"和"小金库".  中国农业会计, 2008(7):10-11.
　　[2] 张翼飞，黄颖. 金融企业审计"六法". 中国审计,2010(10):49.