浅议会计职业判断

摘　要：对于会计职业判断，理论界并无权威的定义。本文首先给出我们对于会计职业判断的界定，然后从会计职业判断的假设、范围及主体以及最终目标和研究追求三个方面对会计职业判断进行解析。

关键词：会计职业判断 角色转变 会计职业判断导引体系
　　随着两权分离，各国开始制定会计标准以保护信息使用者的利益，会计职业判断开始引起人们的注意。作为专业的会计人员应以会计标准或会计理论、会计原则为指导，保持应有的职业谨慎和职业道德，运用专业知识和经验，遵循客观谨慎的原则，并以公允表达、为决策提供有用信息为最终目标。
　　一、会计职业判断的假设
　　会计职业判断的过程需要依靠会计标准或会计理论，并以会计原则为指导，同时要“保持应有的职业谨慎和职业道德”，这就使得会计职业判断要在两个假设的基础上才得以发挥作用。
　　1. 会计标准是合理健全的。会计标准的产生是会计职业判断问题引发关注的本源，同时又是会计职业判断的依据和限制。会计职业判断离不开会计标准，绝大多数会计职业判断要以会计标准为判断依据。所以，尽管现在的会计标准可能还存在缺乏一致性、救火式等一系列问题，会计标准的完善也将是一个渐进的过程，会计职业判断仍要以假设合理的会计标准为主要依据和评价标准。
　　2. 会计职业判断主体具有进行判断所需的业务素质和较高的职业道德水平。如果失去这项假设，会计职业判断不仅不能发挥其功能，反而会起到相反的作用。当前会计准则将向以原则为基础的模式发展，会计职业判断将呈进一步扩大的趋势，都必须以会计职业判断主体具有进行判断所需的业务素质和较高的职业道德水平为前提条件的。
　　二、会计职业判断的范围及主体
　　会计职业判断与会计政策选择、盈余管理等概念易于混同，部分原因是由于会计职业判断的范围并没有进行明确界定。
　　1.会计职业判断包含审计师的会计职业判断，但不包括审计判断。1会计职业判断的对象包含会计活动的方方面面，如要素的确认、计量、报告，经济业务的处理方法，报表的编制等。然而在谈到会计职业判断的主题是我国的大多研究并没有涉及审计师在内。其实，审计师在进行审计是也是要进行大量的会计职业判断的，即他们要站在企业会计人员的角度上对各会计事项进行判断，这是他们在进行审计判断之前所要做的，但审计师根据其职业判断验证会计人员的判断正确与否则不属于会计职业判断的内容，而属于审计判断，会计职业判断不包括审计判断。
　　2.会计职业判断包含会计政策选择，但不仅限于会计政策选择。会计政策选择是指企业在会计准则等有关法规的选择范围内,对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析,从而选定会计政策的过程。2从二者的客体我们即可看出，会计政策选择是会计职业判断运用的一种重要情况，但绝不是全部。
　　3.会计职业判断包含于会计判断，但小于会计判断。会计判断可以被认为是一切与会计相关的判断，会计判断应包括会计职业判断和一般的会计判断，会计职业判断只是它的一个子集。
　　三、会计职业判断的最终目标及研究追求
　　会计职业判断的最终目标是“公允表达、为决策提供有用信息”。然而，会计领域充满的不确定性、会计理论的缺陷、经济业务的复杂性等也是目标达成的阻碍。基于此，我们提出以下两点希望改善这种情况，帮助会计职业判断的最终目标的实现。
　　1.转变会计角色，促使会计人员职业判断行为与企业目标达到均衡
　　会计人员在企业价值最大化实现的过程中扮演着中介人的角色，其职业判断行为取向，会直接影响委托代理关系的双方。3在当前信息时代下，电算化系统主要负责企业内部会计信息的加工、处理、输出，但它与外部的信息是隔离的。因此，会计人员的下一步发展不是由电算化系统的使用而带来的下岗，而是在企业中角色的转变，由传统的“账房先生”、“账簿记录员”转变为企业的资产看护者、评价者，参与到企业的管理活动之中。通过充分了解、掌握当前的经济形势、政策、企业的远期发展方向、目标等情况，加上对会计原则的充分理解和合理运用，在合法合规的框架内使会计职业判断与企业价值最大化达到均衡，帮助企业管理好企业资产，保证资产更有效的利用，产生更高的收益，并增强企业抵御风险的能力。
　　2.建立会计职业判断导引体系，促使会计人员职业判断行为与利益相关方达到均衡
　　在会计行为执行者进行职业判断的过程中，我们不仅应保持其与企业目标达到均衡，同时应保证它与利益相关方方面也应达到均衡。所谓“会计职业判断导引体系” 是会计监管或会计职业界为引导会计执业者正确理解会计原则、执行会计标准，而执行发布的包括各种指南、解释、公告、补充等一系列规范性文件以及通过教育、激励等方式提高会计执业者职业道德素质的一个引导体系。4它一方面可以弥补人们知识和认知能力有限的，因而对会计标准的理解和对会计实务的把握不完全的缺陷，同时还可以平衡会计行为执行者对企业目标的过激实现而导致的“判断失真”甚至“故意失真”的情况，保护利益相关方即与会计信息的使用有联系的各方，如政府部门、财税、工商、银行、投资者等的利益。
　　会计行为执行者进行职业判断的过程，就是与企业及各利益相关方博弈的过程。当二者没有达到一种均衡的状态，一方的获利总是以另一方的损失为代价的。当今，和谐已成为时代发展的主题，从会计角色转变和构建会计职业判断引导体系两方面提高并端正会计行为执行者的职业判断能力，创建经济环境方面的和谐景象，进而帮助实现会计职业判断的最终目标是时代的选择和需要。
　　
参考文献：
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