高职校现金流量表简易编制方法的教学的途径

　作者简介：席海英，江苏省扬州商务高等职业学校（江苏扬州，225127）经济贸易系副教授，注册会计师，主要研究方向为财会会计理论教学和实践指导。 本文选自《江苏教育研究》2014年第12期，版权归原作者和期刊所有。
　　用简易方法编制的现金流量表既能满足我国大多数企业需要，也不违背会计法规和行业主管部门的要求。
　　全世界范围内小企业呈现蓬勃发展态势，据有关资料统计，欧盟25个国家的中小企业在数量上占99.8%的比重，贡献率达57%。我国也如此，中华人民共和国财政部会计司2011年11月在《小企业会计准则（征求意见稿）》起草说明中提到，我国当时477万户企业中，小企业数占企业总数的97.11%，从业人数达52.95%。截止到2004年底江苏省的小企业数量占全省企业总量的96.3%，如果将个体工商户统计在内，那么小lunwen. 1KEJI AN. COM第一论文网lunwen. 1KEJI AN. COM提供写作论文和发表论文发表服务,欢迎您的光临企业数量占比可达到99.5%。《扬州统计年鉴（2013）年》公布，2012年扬州市规模以上工业企业中小型企业占82.96%，加上微型企业，也在90%以上。这些数据折射出全国小型企业数占绝对比重，意味着大多数劳动者只能在小企业工作。
　　高职学生毕业时为大专学历，按照市场需求和国家行政事业单位的招录政策，高职生就业方向大多数只能是小企业。如果想专业对口从事会计工作，该层次学生几乎全部是进入小企业。以笔者所在学校为例，2011—2013届356名五年制高职财会类专业毕业生去向分别为：剔除当时选择升学、入伍的，已就业学生中无人成为行政事业单位的编制内职工，仅仅10人进入中型企业，而且不是完全意义上的会计岗位，占不到3%的比例，其余都在小企业工作，会计岗位对口就业的占实际就业人数的比例不足50%。
　　由此可见，配合小企业会计准则要求有针对性地引导学生学习现金流量表简易编制方法具有现实意义。
　　一、将现金流量表简易编制方法纳入
　　高职校教学的教法探索
　　结合学生实际，为让学生学会编制现金流量表，满足工作需要，笔者在教学中进行了探讨。
　　（一）时间设计
　　现金流量表简易编制方法教学安排在高年级综合实训学习阶段，学时8—10课时。
　　（二）理念设计
　　教学设计以实用性为根本，重点体现三个原则：知识内容前后连贯、知识层次循序渐进和计算结果趋于一致原则。[1]
　　1.知识内容前后连贯原则。
　　以财务会计课本知识为基础，复习现金流量表的基础知识，让学生充分理解报表的整体框架和各指标的内涵，构建理论基础。同时，进一步熟悉课本例题内容和账务处理业务，运用与初学现金流量表时相同的业务资料，能促进学生尽快掌握现金流量表的编制技巧。
　　2.知识层次循序渐进原则。
　　主旨是lunwen. 1KEJI AN. COM第一论文网lunwen. 1KEJI AN. COM提供写作论文和发表论文发表服务,欢迎您的光临让学生采用由浅入深的方法编制现金流量表，做到有序理解报表内涵和具体编制程序。该理念有利于接受能力稍弱者掌握一门实用技术，较强者在众多的编制方法中游刃有余。一方面体现编制方法的循序渐进，另一方面体现报表项目的循序渐进。先简易方法后工作底稿法，如简易方法中的公式法，利用计算公式计算出现金流量表各项目的金额，公式直接来自于教材中关于各项目的说明，水到渠成，学生易于理解和接受。报表项目的编制顺序上，先简单项目后复杂项目。这种思路符合学生认知规律，现金流量表编制难点得以有效突破。
　　3.计算结果趋于一致原则。
　　一题多解，既可用简易方法，又可以用较难的方法，将会极大地调动学生的学习积极性，体验成功的喜悦。利用两类方法不排除在有些项目上会存在结果偏差，但总体来讲，结果趋于一致。要求已经掌握工作底稿法的同学分别用两类方法编制并探求编制结果差异，概括简易编制方法的优缺点。该设计同时也体现了分层教学的理念。
　　（三）过程设计
　　结合企业具体案例学习简易编制方法，以分析填列法为代表，根据每一项目给出的计算公式或必要说明，从企业资产负债表和利润表以及部分明细账中提取数据资料逐一完成指标填列，按以下由易到难顺序快速完成编制，此编制顺序与课本上的工作底稿法明显不同，其步骤是：第一，填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二，填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三，填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四，计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物的净增加额-筹资活动产生的现金流量净额-投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额。由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而也容易确保根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五，填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果相比较，看看是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致。第六，最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目涉及要素较多、编制难度较大，又是直接采用递推法得出数据，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。[2]
　在简易编制过程中需要牢固把握五组关系，充分运用数据之间的相互牵制关系，以进一步提高计算结果的准确性。
　　（四）总结设计
　　殊途同归，不同方法形成的结果大致相同。简易方法是以计算公式为运用手段的，数学痕迹明显 ，不排除学生产生简易方法与教材中的工作底稿法是否一样的疑问。为此，在用简易方法编制报表完毕后可举例论证，遵循先内涵解释、后公式对应、最后比对结果的顺序进行。以下以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为例。
　　内涵解释——本项目反映企业销售商品收到的现金，包括本期销售商品收到的现金（含销售收入和增值税额，用X表示），以及前期销售本期收到的现金（用Y表示）和本期预收的账款（用Z表示）。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目中反映出来。[3]
　　计算公式——销售商品、提供劳务收到的现金=X主营业务收入+X其他业务收入+X应交税费（应交增值税-销项税额）+Y（应收账款期初数-应收账款期末数）+Y（应收票据期初数-应收票据期末数）+Z（预收账款期末数-预收账款期初数）-Y当期计提的坏账准备-Y支付的应收票据贴现利息-X库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项。[4]
　　由于资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额是扣除了坏账准备后的净额，因此在计算本现金项目时，应先加回“坏账准备”科目余额。所以，计算公式中序号Y的内容与内涵解释部分对比显得丰富就不足为怪了。
　　结果比对——将计算公式与内涵解释进行对比，只要项目前序号一致者即为建立的对应关系，可见两者内容是一致的lunwen. 1KEJI AN. COM第一论文网lunwen. 1KEJI AN. COM提供写作论文和发表论文发表服务,欢迎您的光临。进一步应用计算公式计算，所得结果与调整分录中反映的数值也完全一致。这样的结果从理论上论证了简易方法的科学性，便于教学的推进。
　　二、将现金流量表简易编制方法纳入
　　教学内容的成效分析
　　实践证明，使用简易方法编制现金流量表具有以下优势与不足。
　　（一）优势
　　1.易于理解。该法融原理与方法于一体，推导公式与分析方法相结合。在学过基本原理之后，推出简易编制方法符合认知规律。对于理解能力稍弱的学生来讲，也可不用纠结于调整分录如何编制，直接从实用性出发通过一些计算学会现金流量表的编制。
　　2.易于操作。在实际工作中，小企业现金流量表是年度决算报表，平时并无编报要求，大部分企业财务因为工作繁忙，而疏忽做好基础信息积累工作。使用简易方法所需资料主要为报表和明细账，容易获取，对平时工作依赖不多，临时编制比较容易。从事报表编制的财务人员一般在一小时以内可以编制出现金流量表。
　　（二）不足
　　1.结论准确性不够。“经营活动产生的现金流量”项目中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目是倒逼产生的，这个项目是现金流量表项目中难度最大的一个，其他项目的错误极有可能体现在其中，影响数据的准确性。
　　2.适用范围有局限性。该法仅适合主业突出的单一主体企业，不适合多元化经营的集团企业以及购并、重组、对外投资频繁的企业。
　　综上所述，利用简易方法编制现金流量表既可以简化现金流量表编制方法的教学工作和实务工作的难度；也便于向计算lunwen. 1KEJI AN. COM第一论文网lunwen. 1KEJI AN. COM提供写作论文和发表论文发表服务,欢迎您的光临机系统的顺利过渡；虽然准确性稍低，但是对于解释老板的诸如“账上有利润为什么却无可调度资金”的问题绰绰有余。因此，简易方法纳入教学具有积极意义，值得推广运用。
　　参考文献：
　　[1]任兆英.现金流量表教学中的“四性”结合的教学实践[J].晋中师范高等专科学校学报，2004（9）.
　　[2]占慧莲.会计教学中现金流量表编制方法探讨[J].九江学院学报：自然科学版，2005（1）.
　　[3]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2013.
　　[4]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2013.